Şirket merkezi ve serbest bölge şubesine ait müşterek genel giderlerin yansıtılmasında fatura düzeni ve KDV

Şirket merkezi ve serbest bölge şubesine ait müşterek genel
giderlerin yansıtılmasında fatura düzeni ve KDV
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.99.16.02-130[1-2015]-24076
Tarih: 
23/12/2016
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı :64597866-130[1-2016]-24076 23.12.2016
Konu :Şirket merkezi ve serbest bölge  
şubesine ait müşterek genel
giderlerin yansıtılmasında fatura
düzeni ve KDV
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, yapı kimyasalları işi ile iştigal eden imalatçı ve ihracatçı bir
kuruluş olduğunuz, Mersin Serbest Bölgesinde bulunan şubenize ait gelir ve giderlerin, merkezinize
ait gelir ve giderler ile birleştirilerek kurumlar vergisi beyannamesi ile beyan ettiğiniz belirterek
merkez ve şubeniz için yapılan genel gider mahiyetinde olan personel ücreti, büro, kırtasiye,
akaryakıt ve benzeri giderlerin serbest bölgedeki şubenize de pay verilerek masrafların
yansıtılmasında, katma değer vergisinin (KDV) konusuna giren (büro, kırtasiye, akaryakıt ... vb.
gibi) veya girmeyen (personel ücreti ... vb. gibi) uygulamalar için yansıtma faturasının düzenlenip
düzenlenmeyeceği, KDV hesaplanıp hesaplanmayacağı, diğer taraftan serbest bölgedeki şubeye
aktarılan masraflarla ilgili yüklenilen KDV nin indirim konusu yapılıp yapılmayacağı hakkında
Başkanlığımızdan görüş talep edilmektedir.
 
3065 sayılı KDV Kanununun
 
- 1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
yapılan teslim ve hizmetler KDV ye tabi olduğu,
    
- 16/1-c maddesinde, Gümrük Kanunundaki transit ve gümrük antrepo rejimleri ile geçici depolama
ve serbest bölge hükümlerinin uygulandığı malların KDV den istisna olduğu,
 
- 17/4-ı maddesinde, serbest bölgelerde verilen hizmetlerin KDV den istisna olduğu,
 
- 30/a maddesinde ise, vergiye tabi olmayan veya vergiden istisna edilmiş bulunan malların teslimi
ve hizmet ifası ile ilgili alış vesikalarında gösterilen veya bu mal ve hizmetlerin maliyetleri içinde
yer alan katma değer vergisinin mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden indirilemeyeceği,
  - 33/1 maddesinde, bu Kanuna göre indirim hakkı tanınan işlemlerle indirim hakkı tanınmayan
işlemlerin bir arada yapılması halinde, fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen KDV nin ancak
indirim hakkı tanınan işlemlere isabet eden kısmının indirim konusu yapılacağı,
 
hükme bağlanmıştır.
 
Kısmi vergi indirimi uygulamasına ilişkin KDV Genel Uygulama Tebliğinin (III/C-4) bölümünde
açıklama yapılmıştır.
 
Buna göre, serbest bölgedeki şubenizin serbest bölgedeki teslim ve hizmetleri 3065 sayılı KDV
Kanununun (16/1-c) ve (17/4-ı) maddelerine göre KDV'den istisna olduğundan, şirket merkeziniz
tarafından yapılan ve serbest bölgedeki şubeniz ile ortak gider mahiyetindeki kırtasiye, akaryakıt ve
benzeri masraflara ilişkin yüklenilen KDV den serbest bölgedeki şubeye isabet eden kısmın
indirimlerden çıkarılması gerekmektedir.
 
Öte  yandan,  söz  konusu  masrafların  yansıtılması  için  fatura  düzenlenmesine  ve  KDV
hesaplanmasına gerek yoktur.
 
Bilgi edinilmesini rica ederim.
  
   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.