Şirket Ortağı için yapılan SGK primlerinin ve ücret ödemelerinin kurumlar vergisi matrahının tespitinde İndirim konusu yapılıp yapılamayacağı hk.

Özelge: Şirket Ortağı için yapılan SGK primlerinin ve ücret
ödemelerinin kurumlar vergisi matrahının tespitinde
İndirim konusu yapılıp yapılamayacağı hk.
Sayı: 
B.07.4.DEF.0.77.10.00-K.V 2010/1-14
Tarih: 
22/12/2011
 
T.C.
YALOVA VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.4.DEF.0.77.10.00-K.V 2010/1-14 22/12/2011
Konu : Şirket Ortağı için yapılan SGK primlerinin ve ücret  
ödemelerinin kurumlar vergisi matrahının tespitinde
İndirim konusu yapılıp yapılamayacağı
 
İlgide kayıtlı dilekçenizde, 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanununun 4
üncü maddesinin birinci fıkrasının (b/3) bendiyle anonim şirketlerin yönetim kurulu üyesi olan
ortaklarının, sermayesi paylara bölünmüş komandit şirketlerin komandite ortakları, diğer şirket ve
donatma iştiraklerinin ise tüm ortaklarının sigortalı sayıldığı belirtilerek sigortalı sayılan bu kişiler 
için ödenen sosyal güvenlik primleri ile bu kişilere yapılan ücret ödemelerinin  kurum kazancından
indirilip indirilemeyeceği hususunda Defterdarlığımızdan görüş talep ettiğiniz anlaşılmıştır.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde kurumlar vergisine tabi kurumlar
sayılmış olup, aynı Kanunun 6 ncı maddesinde ise kurumlar vergisinin, Kanunun birinci maddesinde
yazılı mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden
hesaplanacağı, safi kurum kazancının tespitinde ise Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç
hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.
Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinde safi kazancın tespitinde indirilecek giderler bentler
halinde sayılmış olup bu maddenin;
- (1) numaralı bendinde ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel
giderlerin,
- (2) numaralı bendinde ise hizmetli ve işçilerin iş yerinde veya iş yerinin müştemilatında iaşe ve
ibate giderlerinin, tedavi ve ilaç giderlerinin, sigorta primlerinin ve emekli aidatı ile bu Kanunun 27
nci maddesinde yazılı giderlerin,
safi kazancın tespitinde indirim konusu yapılabileceği hüküm altına alınmıştır.
Anılan Kanunun 61 inci maddesinde,
"Ücret işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve
ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.
Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat,
huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir
ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş
bulunması onun mahiyetini değiştirmez.
..."hükmü yer almaktadır.
Öte yandan Kurumlar Vergisi Kanununun 11 inci maddesinin birinci fıkrasının (c) bendinde kurum
kazancının tespitinde transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazançların indirim
konusu yapılamayacağı hükme bağlanmış olup aynı Kanunun 13 üncü maddesinde ise
"(1) Kurumlar, ilişkili kişilerle emsallere uygunluk ilkesine aykırı olarak tespit ettikleri bedel veya
fiyat üzerinden mal veya hizmet alım ya da satımında bulunursa, kazanç tamamen veya kısmen
transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılmış sayılır. Alım, satım, imalat ve inşaat
işlemleri, kiralama ve kiraya verme işlemleri, ödünç para alınması ve verilmesi, ikramiye, ücret ve
benzeri ödemeleri gerektiren işlemler her hal ve şartta mal veya hizmet alım ya da satımı olarak
değerlendirilir.
(2) İlişkili kişi; kurumların kendi ortakları, kurumların veya ortaklarının ilgili bulunduğu gerçek kişi
veya kurum ile idaresi, denetimi veya sermayesi bakımından doğrudan veya dolaylı olarak bağlı
bulunduğu ya da nüfuzu altında bulundurduğu gerçek kişi veya kurumları ifade eder. Ortakların
eşleri, ortakların veya eşlerinin üstsoy ve altsoyu ile üçüncü derece dahil yansoy hısımları ve kayın
hısımları da ilişkili kişi sayılır. Kazancın elde edildiği ülke vergi sisteminin, Türk vergi sisteminin
yarattığı vergilendirme kapasitesi ile aynı düzeyde bir vergilendirme imkânı sağlayıp sağlamadığı
ve bilgi değişimi hususunun göz önünde bulundurulması suretiyle Bakanlar Kurulunca ilan edilen
ülkelerde veya bölgelerde bulunan kişilerle yapılmış tüm işlemler, ilişkili kişilerle yapılmış sayılır.
(3) Emsallere uygunluk ilkesi, ilişkili kişilerle yapılan mal veya hizmet alım ya da satımında
uygulanan fiyat veya bedelin, aralarında böyle bir ilişkinin bulunmaması durumunda oluşacak fiyat
veya bedele uygun olmasını ifade eder. Emsallere uygunluk ilkesi doğrultusunda tespit edilen fiyat
veya bedellere ilişkin hesaplamalara ait kayıt, cetvel  ve belgelerin ispat edici kâğıtlar olarak
saklanması zorunludur.
...."
hükmüne yer verilmiş olup bu maddenin 4 üncü fıkrasında ise kurumların, ilişkili kişilerle yaptığı
işlemlerde uygulayacağı fiyat veya bedelleri, söz konusu maddede belirtilen yöntemlerden işlemin
mahiyetine en uygun olanını kullanarak tespit edeceği ifade edilmiştir.
18.11.2007 tarihli ve 26704 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 1 seri no.lu Transfer Fiyatlandırması
Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Genel Tebliğinin  "3.1.1- Kurumların Kendi Ortakları"
başlıklı bölümünde, Kurumlar Vergisi Kanununun 2 nci maddesinde tüzel kişiliklerinin bulunup
bulunmadığına bakılmaksızın kurumlar vergisine tabi olan mükelleflerin gerçek ve tüzel kişi
ortaklarının Kanunun 13 üncü maddesi gereğince ilişkili kişi sayılacağı ve bu kişilerle emsallere
uygunluk ilkesine aykırı olarak yapılan mal veya hizmet alım yada satım işlemlerinin transfer
fiyatlandırması  yoluyla  örtülü  kazanç  dağıtımı  çerçevesinde  değerlendirileceği  belirtilmiş
olduğundan, hizmet akdi çerçevesinde çalışan ortağa yapılan ücret ödemelerinin emsallere
uygunluk ilkesine göre belirlenmesi gerekmektedir. Söz konusu ücret ödemelerinin emsallere
uygunluk ilkesine aykırı olması durumunda, bu şekilde transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak
dağıtılan kazanç tutarının anılan Kanunun 11 inci maddesinin birinci fıkrasının (c) bendi gereğince
kurum kazancının tespitinde kabul edilmeyen indirim olarak dikkate alınması gerekmektedir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre; bir hizmet akdi çerçevesinde şirketiniz bünyesinde ücretli olarak
çalışanlar dolayısıyla 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanununun 4 üncü
maddesinin birinci fıkrasının (a) bendi kapsamında şirketiniz tarafından ödenen sosyal güvenlik
primleri, Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinin (2) numaralı bendine göre kurum kazancının
tespitinde gider olarak dikkate alınabilecektir.
Ancak, yönetim kurulu üyesi ortaklarınızdan şirketinizde ücretli olarak çalışanların 5510 sayılı
Kanunun 53 üncü maddesinin ikinci fıkrası uyarınca hizmet akdine bağlı sigortalı olarak
bildirilmeleri mümkün olmadığından ve bunlar adına şirketiniz tarafından ödenen sosyal güvenlik
primleri ortaklarınızın menkul sermaye iratlarının beyanında yıllık gelirden indirilebileceğinden,
yönetim kurulu üyesi ortaklar adına 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık SigortasıKanununun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (b/3) bendi kapsamında ödenen sosyal güvenlik
primleri kurum kazancının tespitinde ayrıca gider olarak dikkate alınamayacaktır.  Ayrıca, sermaye
şirketlerinin kurucularından ve ortaklarından ayrı bir tüzel kişiliğe sahip olması nedeniyle söz
konusu prim ödemelerinin ortaklarınız tarafından yapılması halinde de kurum kazancının tespitinde
gider olarak dikkate alınamayacağı tabiidir.
Öte yandan, şirketiniz tarafından anılan kişi veya kişilere emsallere uygunluk ilkesine aykırı olarak
ücret ödenmesi halinde Kurumlar Vergisi Kanununun transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç
dağıtılması hakkındaki hükümleri uygulanacak olup emsaline göre fazla ödenen tutarlar kurum
kazancının tespitinde gider olarak indirim konusu yapılamayacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
   
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.