Şirket ortağının Ar-Ge teşvikinden yararlanıp yararlanamayacağı hk.

Şirket ortağının Ar-Ge teşvikinden yararlanıp

yararlanamayacağı hk.

Kanun Numarası

488

Kanun

DAMGA VERGİSİ KANUNU

Özelge No

E-48816587-120-46373

Özelge Tarihi

14.08.2024

T.C.

ELAZIĞ VALİLİĞİ

Defterdarlık Gelir Müdürlüğü

Sayı: E-48816587-120-46373

Şirket ortağının Ar-Ge teşvikinden Konu yararlanıp yararlanamayacağı.

14.08.2024

İlgide kayıtlı özelge talep formunun incelenmesinden, 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme

Bölgeleri Kanunu kapsamında fiili çalışma sonucu firma ortağına ödenen ücretin

damga vergisi ve gelir vergisinden istisna olup olmadığı hususunda görüş talep

edildiği anlaşılmıştır.

GELİR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun;

-"Ücretin tarifi" başlıklı 61 inci maddesinde, "Ücret, işverene tabi belirli bir işyerine

bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para

ile temsil edilebilen menfaatlerdir.

Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam,

avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında

ödenmiş olması veya bir ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın

belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunması onun mahiyetini değiştirmez.

-"Vergi tevkifati" başlıklı 94 üncü maddesinde, "Kamu idare ve müesseseleri, iktisadi

kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar,

dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek

gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai

kazançlarını bilanço veya zırai işletme hesabi esasına göre tespit eden çiftçiler

aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya

hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat

yарmаyа mecburdurlar.

1.Hizmet erbabina ödenen ücretler ile 61 inci maddede yazılı olup ücret sayılan

ödemelerden

(istisnadan faydalananlar hariç), 103 ve 104 üncü maddelere göre,

hükümlerine yer verilmiştir.

4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununun;

-"Tanımlar" başlıklı 3 üncü maddesinde; "..

m) AR-GE Personeli: AR-GE faaliyetlerinde doğrudan görevli araştırmacı, yazılımcı ve

teknisyenleri,

n) Araştırmacı: AR-GE faaliyetleri ile yenilik tanımı kapsamındaki projelerde, yeni

bilgi, ürün, süreç, yöntem ve sistemlerin tasarım veya oluşturulması ve ilgili projelerin

yönetilmesi süreçlerinde yer alan en az lisans mezunu uzmanları,

o) Teknisyen: Meslek lisesi veya meslek yüksekokullarının tasarım, teknik, fen veya

sağlık bölümlerinden mezun, teknik bilgi ve deneyim sahibi kişileri,

p)Destek Personeli: AR-GE veya tasarım faaliyetlerine katılan veya bu faaliyetlerle

doğrudan ilişkili yönetici, teknik eleman, laborant, sekreter, işçi ve benzeri personeli,

r)Yazılımcı Personel: Yazılım olarak tanımlanan süreçte çalışıp program geliştiren,

üreten, alanında yeterli deneyime veya eğitime sahip nitelikli personeli,

-Geçici 2 nci maddesinin üçüncü fıkrasında, "31/12/2028 tarihine kadar, bölgede

çalışan AR-GE, tasarım ve destek personelinin bu görevleri ile ilgili ücretleri

üzerinden asgari geçim indirimi uygulandıktan sonra hesaplanan gelir vergisi;

verilecek muhtasar beyanname üzerinden tahakkuk eden vergiden indirilmek

suretiyle terkin edilir. Bu kapsamdaki ücretlere ilişkin düzenlenen kağıtlar damga

vergisinden istisnadır. Gelir vergisi stopaji ve sigorta primi işveren hissesine ilişkin

teşviklerden yararlanacak olan destek personeli sayısı, AR-GE ve tasarım personeli

sayısının yüzde onunu aşamaz. Toplam personel sayısı on beşe kadar olan Bölge

firmaları için bu oran yüzde yirmi olarak uygulanır. Hak kazanılmış hafta tatili ve yıllık

ücretli izin süreleri ile 17/3/1981 tarihli ve 2429 sayılı Ulusal Bayram ve Genel Tatiller

Hakkında Kanunda belirtilen tatil günlerine isabet eden ücretler de bu teşvik

kapsamındadır. Haftalık kırk beş saatin üzerindeki ve ek çalışma sürelerine ilişkin

ücretler için bu teşvikten faydalanılamaz...

hükümlerine yer verilmiştir.

10/08/2016 tarih ve 29797 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan Teknoloji Geliştirme

Bölgeleri Uygulama Yönetmeliğinin "Muafiyet, indirim ve istisnalar" başlıklı 35 inci

maddesinin birinci fıkrasının (c) bendinde, "31/12/2028 tarihine kadar, Bölgede

çalışan Ar-Ge, tasarım ve destek personelinin bu görevleri ile ilgili ücretleri üzerinden

hesaplanan vergiden, 1/1/2022 tarihinden önce 31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir

Vergisi Kanununun 32 nci maddesinde düzenlenen asgari geçim indirimi, 1/1/2022

tarihinden sonra 193 sayılı Kanunun 23 üncü maddesinin birinci fıkrasının (18)

numaralı bendinde düzenlenen asgari ücret istisnasına isabet eden vergi

düşüldükten sonra kalan vergi tutarı; verilecek muhtasar beyanname üzerinden

tahakkuk eden vergiden indirilmek suretiyle terkin edilir..." açıklamalarına yer

verilmiştir.

Bu hüküm ve açıklamalara göre, teknoloji geliştirme bölgesinde yazılım projesi

kapsamında Ar-Ge faaliyetinde bulunan şirketiniz tarafından şirket ortağına yapılan

huzur hakkı ödemesinin, Ar-Ge ve yenilik faaliyetiyle doğrudan ilgili olması ve 4961

sayılı Kanun ve uygulama yönetmeliğinde belirtilen diğer şartların da taşınması

kaydıyla gelir vergisi stopaj teşvikinden faydalanması mümkün bulunmaktadır.

DAMGA VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN

488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı

tabloda yazılı kağıtların damga vergisine tabi olduğu; aynı Kanuna ekli (1) sayılı

tablonun "IV. Makbuzlar ve diğer kağıtlar" başlıklı bölümünün 1/b fikrasında, maaş,

ücret, gündelik, huzur hakkı, aidat, ihtisas zammı, ikramiye, yemek ve mesken bedeli,

harcırah, tazminat ve benzeri her ne adla olursa olsun hizmet karşılığı alınan paralar

(avans olarak ödenenler dahil) için verilen makbuzlar ile bu paraların nakden

ödenmeyerek kişiler adına açılmış veya açılacak cari hesaplara nakledildiği veya

emir ve havalelerine tediye olunduğu takdirde nakli veya tediyeyi temin eden

kağıtların nispi damga vergisine tabi olacağı hükme bağlanmıştır.

Diğer taraftan, 4691 sayılı Kanunun geçici 2 nci maddesinde, "31/12/2028 tarihine

kadar, bölgede çalışan AR-GE, tasarım ve destek personelinin bu görevleri ile ilgili

ücretleri üzerinden asgari geçim indirimi uygulandıktan sonra hesaplanan gelir

vergisi; verilecek muhtasar beyanname üzerinden tahakkuk eden vergiden

indirilmek suretiyle terkin edilir. Bu kapsamdaki ücretlere ilişkin düzenlenen kağıtlar

damga vergisinden istisnadır." hükmü yer almaktadır.

Buna göre, 4691 sayılı Kanunun geçici 2 nci maddesi uyarınca, teknoloji geliştirme

bölgelerinde çalışan Ar-Ge, tasarım ve destek personeline, münhasıran bölgedeki

bu görevleri nedeniyle ödenecek ücretlere ilişkin düzenlenen kağıtlar 31/12/2028

tarihine kadar damga vergisinden istisna olup, teknoloji geliştirme bölgesinde

yazılım projesi kapsamında Ar-Ge faaliyetinde bulunan şirketiniz tarafından şirket

ortağına yapılan huzur hakkı ödemesinin, Ar-Ge ve yenilik faaliyetiyle doğrudan ilgili

olması ve 4961 sayılı Kanunda belirtilen diğer şartların da taşınması kaydıyla bu

ödemeler nedeniyle düzenlenen kağıtlara damga vergisi istisnası uygulanması

mümkün bulunmaktadır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.