Şirket ortağının ayni sermaye olarak şirkete verdiği arsanın tekrar şirket ortağına satılması durumunda taşınmaz ve iştirak hissesi satış kazancı isti

Özelge: Şirket ortağının ayni sermaye olarak şirkete verdiği
arsanın tekrar şirket ortağına satılması durumunda
taşınmaz ve iştirak hissesi satış kazancı istisnasından
yararlanılıp yararlanılamayacağı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.35.16.01-176300-408
Tarih: 
23/08/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : .4.35.16.01-176300-408 23/08/2011
Konu : Ayni sermaye olarak konulan arsanın satışı.  
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; şirket ortağı ............ tarafından ayni sermaye olarak konulan
arsanın adı geçen şahsa geri satışının düşünüldüğü belirtilerek, satıştan elde edilecek kazancın
kurumlar vergisinden istisna olup olmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "İstisnalar" başlıklı 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e)
bendinde;
"Kurumların, en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan taşınmazlar ve iştirak hisselerinin
satışından doğan kazançların % 75'lik kısmı.
Bu istisna, satışın yapıldığı dönemde uygulanır ve satış kazancının istisnadan yararlanan kısmı
satışın yapıldığı yılı izleyen beşinci yılın sonuna kadar pasifte özel bir fon hesabında tutulur. Ancak
satış bedelinin, satışın yapıldığı yılı izleyen ikinci takvim yılının sonuna kadar tahsil edilmesi şarttır.
Bu süre içinde tahsil edilmeyen satış bedeline isabet eden istisna nedeniyle zamanında tahakkuk
ettirilmeyen vergiler ziyaa uğramış sayılır.
Bedelsiz olarak veya rüçhan hakkı kullanılmak suretiyle itibari değeriyle elde edilen hisse
senetlerinin elde edilme tarihi olarak, sahip olunan eski hisse senetlerinin elde edilme tarihi esas
alınır.
Devir veya bölünme suretiyle devralınan taşınmazlar, iştirak hisseleri kurucu senetleri ve intifa
senetleri ile rüçhan haklarının satışında iki yıllık sürenin hesabında, devir olunan veya bölünen
kurumda geçen süreler de dikkate alınır.
Menkul kıymet veya taşınmaz ticaret ve kiralanmasıyla uğraşan kurumların bu amaçla ellerinde
bulundurdukları değerlerin satışından elde ettikleri kazançlar istisna kapsamı dışındadır."
hükmüne verilmiştir.
Buna göre, kurumların en az iki tam süreyle aktiflerinde yer alan iştirak hisseleri ile
gayrimenkullerinin satışından doğan kazancın %75'i kurumlar vergisinden istisna edilecektir. Söz
konusu istisna satışın yapıldığı dönemde uygulanacak olup satış kazancının istisnadan yararlanan
kısmının satışın yapıldığı yılı izleyen beşinci yılın sonuna kadar pasifte özel bir fon hesabında
tutulması gerekmektedir. Satış kazancının sermayeye eklenmesi hariç olmak üzere beş yıllık süre
içinde istisnaya konu edilen satış kazancının başka bir hesaba nakledilmesi, işletmeden çekilmesi,
dar mükellef kurumlarca ana merkeze aktarılması ile bu Kanuna göre devir ve bölünmeler hariçişletmenin tasfiyesi hallerinde istisna nedeniyle zamanında tahakkuk ettirilemeyen vergiler ziyaa
uğramış sayılacaktır.
Ayrıca konuyla ilgili olarak yayımlanan 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "5.6.2.2.1.
Taşınmazlar" başlıklı   bölümünde;
"İstisnaya konu olan taşınmazlar, Türk Medeni Kanununda "Taşınmaz" olarak tanımlanan ve esas
niteliği bakımından bir yerden başka bir yere taşınması mümkün olmayan, dolayısıyla yerinde sabit
olan mallardır.
Bunlar Türk Medeni Kanununun 704 üncü maddesinde;
- Arazi,
- Tapu siciline ayrı sayfaya kaydedilen bağımsız ve sürekli haklar,
- Kat mülkiyeti kütüğüne kayıtlı bağımsız bölümler
olarak sayılmıştır.
Elden çıkarılacak taşınmazlardan doğacak kazancın, bu istisna uygulamasına konu olabilmesi için
taşınmazın Türk Medeni Kanununun 705 inci maddesi gereğince kurum adına tapuya tescil edilmiş
olması gerekmektedir. Bu nedenle, ilgili kurum adına tapuya tesciliyapılmamış bir binanın
satışından doğan kazanca bu istisna uygulanmayacaktır." 
açıklamalarına yer verilmiştir.
Konu ile ilgili olarak bağlı bulunduğunuz ......... Vergi Dairesi Müdürlüğü ile yapılan yazışma 
sonucu alınan  yazı ve eklerinin tetkikinden; şirketinizin 31.10.1996 tarihinde kurulduğu
27.12.1996 tarih ve ...... sayılı Ticaret Sicil Gazetesinde yayımlanan ana sözleşmenizde şirketin
amaçları arasında gayrimenkul ticareti yaptığınıza ilişkin bir husus bulunmadığı ve kuruluş
sözleşmesinde belirtildiği üzere şirketiniz sermayesinin 10.000,00 TL olduğu, bunun 5.737,21 TL
kısmı için ......... Köyü ....... mevkiinde bulunan ve tapuda 1 ve 2 parselde kayıtlı taşınmazın ayni
sermaye olarak konulduğu, Milas Asliye Hukuk Mahkemesinin Esas No:...... ve 30.07.1996 tarihli
bilirkişi raporu ile belirtilen taşınmazın değerinin 5.737,21 TL olarak tespit edildiği, belirtilen
hususların ticaret sicilinde de ilan edildiği, Yönetim Kurulu Başkanı ....... adına kayıtlı arsanın 1996
yılından bugüne kadar aktifinizde atıl olarak kaldığı  anlaşılmıştır.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalara göre; şirketiniz aktifinde iki yıldan fazla süredir kayıtlı
olsa dahi şirket adına tapuda tescil işlemi yapılmayan söz konusu  arsanın satılması halinde,
satışından doğan kazancın 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 5/1-e maddesinde bulunan
istisnadan yararlanması mümkün bulunmamaktadır.
Ayrıca, söz konusu arsanın ortağınıza satılması durumunda, 5520 sayılı Kanunun transfer
fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç hükümlerinin de dikkate alınması gerektiği tabiidir.
Bilgi edinilmesini  rica ederim.
   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergiiçin gecikme faizi hesaplanmayacaktır.