Şirket ortakları tarafından vakıf üniversitesine verilen doktorluk hizmetinde KDV tevkifatı

Şirket ortakları tarafından vakıf üniversitesine verilen
doktorluk hizmetinde KDV tevkifatı
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.35.17.01-35-02-15312
Tarih: 
25/04/2017
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : 21152195-35-02-15312 25.04.2017
Konu : Şirket ortakları tarafından vakıf  
üniversitesine verilen doktorluk
hizmetinde KDV tevkifatı
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Şirketinizce, vakıf üniversitesi olan … Üniversitesine
ortaklarınız aracılığı ile doktorluk hizmeti verdiğiniz, ortaklarınızın aynı zamanda söz konusu vakıf
üniversitesinde ücretli olarak öğretim görevlisi oldukları, söz konusu hizmetin şirketinize hizmet
akdiyle bağlı personel tarafından değil, doktor olan ortaklarınız aracılığıyla sunulduğu belirtilerek,
şirketiniz tarafından anılan üniversiteye düzenlenecek faturada KDV tevkifatı yapılıp yapılmayacağı
hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
 
            3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 9/1 inci maddesi ile vergi alacağının
emniyet  altına  alınması  amacıyla  vergiye  tabi  işlemlere  taraf  olanları  vergi  alacağının
ödenmesinden sorumlu tutma konusunda Bakanlığımıza yetki verilmiştir.
 
            Bu yetkiye dayanılarak yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin "I/C-
2.1.3.2.5. İşgücü Temin Hizmetleri" başlıklı bölümünde;
 
            "Gerçek veya tüzel kişiler, faaliyetlerinin yürütülmesine ilişkin olarak ihtiyaç duydukları
işgücünü, kendilerine hizmet akdi ile bağlı ücretli statüsünde hizmet erbabı çalıştırarak temin
etmek yerine, alt işverenlerden veya bu alanda ya da başka alanlarda faaliyette bulunan diğer kişi,
kurum, kuruluş veya organizasyonlardan temin etmektedirler.
 
            Bu tür hizmetler, esas itibarıyla, temin edilen elemanların, hizmeti alan işletmenin bilfiil
sevk, idare ve kontrolü altında çalıştırılabilmesinin mümkün bulunduğu durumlarda tevkifat
kapsamına girmektedir.
 
            Bu şekilde ortaya çıkan hizmetlerde aşağıdaki şartların varlığı halinde tevkifat uygulanır:
 
            -Temin edilen elemanların, hizmeti alana ücretli statüsünde hizmet akdiyle bağlı olmamasıgerekmektedir.
 
            -Temin edilen elemanların, hizmeti alanın sevk, idare ve kontrolü altında çalıştırılması
gerekmektedir. Elemanların işletmenin mal ve hizmet üretimi safhalarından herhangi birinde
çalıştırılması halinde, sevk, idare ve kontrolün hizmeti alan işletmede olduğu kabul edilir.
 
            Dolayısıyla işgücü temin hizmetinin varlığının tespitinde; hizmetin ifasında kullanılan
elemanların işgücü temin hizmetini veren firmanın bünyesinde bulunması ve ona hizmet akdiyle
bağlı olması, hizmeti alanın sevk, idare ve kontrolü altında çalıştırılması gibi karineler göz önünde
bulundurulur, bu hususların varlığı, taraflar arasında bir sözleşme yapılmışsa bu sözleşmedeki
hükümler veya sözleşmeye bağlı teknik şartnamedeki açıklamalar da dikkate alınarak tespit edilir.
 
            İşgücü temin hizmeti veren mükellefin, söz konusu hizmeti bir başka mükelleften temin
ettiği elemanları kullanarak sunması halinde, sadece kendisine verilen işgücü temin hizmetinde
tevkifat uygulanır.
 
            Kısmi tevkifat kapsamındaki işlemleri belirlemeye Maliye Bakanlığı yetkili olup, insan veya
hayvan sağlığına yönelik koruyucu hekimlik, teşhis, tedavi ve rehabilitasyon hizmetlerini ifa
edenlere hekimler vasıtasıyla verilen hizmetler için işgücü temin hizmeti kapsamında tevkifat
uygulanmayacaktır."
 
            açıklamalarına yer verilmiştir.
 
            Buna göre, … Üniversitesi bünyesinde ücretli statüsünde çalışan Şirket ortaklarınız
tarafından verilen hizmetin, ücretli statüsünde çalışılması dolayısıyla işgücü temin hizmeti
kapsamında değerlendirilmemesi ve ücret kapsamında verilen bu hizmete ilişkin olarak fatura
düzenlenmemesi gerekir. Ancak ücretli statüsünde çalışan ortaklarınızın verdiği hizmetler dışında
hizmet sunumu söz konusu ise buna isabet eden kısım dolayısıyla fatura düzenleneceği tabiidir.
 
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergiiçin gecikme faizi hesaplanmayacaktır.