Şirket personelinin ürün tanıtımı, pazarlaması ve benzeri ticari faaliyetler kapsamında otel, pansiyon, lokanta, kafeterya ve benzeri yerlerde aldığı

Özelge: Şirket personelinin ürün tanıtımı, pazarlaması ve
benzeri ticari faaliyetler kapsamında otel, pansiyon,
lokanta, kafeterya ve benzeri yerlerde aldığı hizmet ve mal
bedeline ilave olarak kendi rızaları ile örf ve adetlere göre
ödediği bahşişlerin g
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.99.16.02-GVK-40/1-23
Tarih: 
16/01/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.99.16.02-GVK-40/1-23 16/01/2012
Konu : Şirket personelinin ürün tanıtımı, pazarlaması ve  
benzeri ticari faaliyetler kapsamında otel, pansiyon,
lokanta, kafeterya ve benzeri yerlerde aldığı hizmet
ve mal bedeline ilave olarak kendi rızaları ile örf ve
adetlere göre ödediği bahşişlerin gider kaydedilip
kaydedilemeyeceği.
 
İlgide kayıtlı dilekçenizde,  şirket personelinin ürün tanıtımı, pazarlaması ve benzeri ticari
faaliyetler kapsamında otel, pansiyon, lokanta, kafeterya ve benzeri yerlerde aldığı hizmet ve mal
bedeline ilave olarak servis hizmetinden memnun kaldığı için kendi rızaları ile örf ve adet gereği
hizmet bedelinin %10'unu aşmayan tutarda bahşiş adı altında ödemeler yaptığı ve söz konusu
ödemeler için tevsik edici bir belge alınamadığı belirtilerek; ödenen bahşişlerin, gerçek miktarları
üzerinden kayıtlara geçirilmesi ve miktarlarının işin genişliğine ve mahiyetine uygun bulunması
halinde, kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınmasının mümkün olup olmadığı
hakkında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde, kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir
hesap dönemi içinde elde ettikleri  safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı, safi kurum
kazancının tespitinde ise 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin
uygulanacağı hükme bağlanmıştır.
Bu hüküm uyarınca tespit edilecek kurum kazancından Kurumlar Vergisi Kanununun 8 inci maddesi
ile Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinde yer alan giderler indirilebilecektir. Gelir Vergisi 
Kanununun 40 ıncı maddesinde safi kazancın tespit edilmesi için indirilecek giderlerin neler olduğu
sayılmış olup, (1) numaralı bendinde ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan
genel giderlerin indirilebileceği hükme bağlanmıştır.
Ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderler, Gelir ve Kurumlar
Vergisi Kanunlarında tadadi şekilde belirlenen giderler dışında kalan ticari organizasyona bağlı
olarak yapılan giderler olup ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilebilmesi için yapılan genel
giderlerin matrahtan indirilebilmesi için giderle kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi
arasında illiyet bağının bulunması, giderin keyfi olmaması, yani kazancın elde edilmesi için mecburi
olarak yapılması, yapılan gider karşılığında gayrimaddi bir kıymet iktisap edilmemiş olması gerekir.
Ticari faaliyet kapsamında verilen bahşişler ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi
esnasında yapılan bir harcama ve gider unsuru gibi görünmekle beraber geliri doğuran olayla açık
ve güçlü bir illiyet bağı mevcut değildir. Ayrıca verilen bahşiş miktarının ne kadarlık kısmının işingenişlik ve niteliğine uygun olarak yapıldığının iktisadi, ticari ve teknik icaplara uygun bir şekilde
tespiti de mümkün değildir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre; şirket personelinin ürün tanıtımı, pazarlaması ve benzeri ticari
faaliyetler kapsamında otel, pansiyon, lokanta, kafeterya ve benzeri yerlerde aldığı hizmet ve mal
bedeline ilave olarak  kendi rızaları ile örf ve adetlere göre ödediği bahşişler, ticari kazancın elde
edilmesi ve idame ettirilmesi  için yapılmış bir genel gider olarak kabul edilemeyeceğinden söz
konusu harcamaların kurum kazancının tespitinde gider olarak değerlendirilmesi mümkün değildir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.