Şirket tarafından, bayan çalışanların çocukları için özel bir kreşten alınan bakım hizmeti ile ilgili yapılan giderlerin kurumlar vergisinden indirim

Özelge: Şirket tarafından, bayan çalışanların çocukları için
özel bir kreşten alınan bakım hizmeti ile ilgili yapılan
giderlerin kurumlar vergisinden indirim konusu
yapılmasının mümkün olup olmadığı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 8-806
Tarih: 
29/02/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 8-806 29/02/2012
Konu : Şirket tarafından, bayan çalışanların çocukları için  
özel bir kreşten alınan bakım hizmeti ile ilgili yapılan
giderlerin kurumlar vergisinden indirim konusu
yapılmasının mümkün olup olmadığı
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik numaralı
mükellefi olduğunuz, eğitim ve yurt işletmeciliği ile iştigal ettiğiniz ve bayan çalışanlarınızın
çocukları için özel bir kreşten alınacak bakım hizmeti ile ilgili giderlerin şirketinizce karşılanmak
istendiği belirterek yapılan bu giderlerin kurumlar vergisinden indirim konusu yapılmasının
mümkün olup olmadığı hususunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde kurumlar vergisinin, Kanunun 1 inci
maddesinde yazılı mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safî kurum kazancı üzerinden
hesaplanacağı ve safî kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticarî kazanç
hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır. Bu hüküm uyarınca safi kurum
kazancının tespit edilmesinde Kurumlar Vergisi Kanununun 8 inci maddesi yanında  Gelir Vergisi
Kanununun 40 ıncı maddesinde yer alan giderler indirilebilecektir.
Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinde, safi kazancın tespit edilmesinde indirilecek giderler
sayılmış olup maddenin birinci fıkrasının  (1) numaralı bendinde ise ticari kazancın elde edilmesi ve
idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin safi kazancın tespitinde, indirim konusu olarak
dikkate alınabileceği hükmüne yer verilmiştir.
Aynı  Kanunun 61 inci maddesinde, "Ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak
çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen
menfaatlerdir.
Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat,
huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir
ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş
bulunması onun mahiyetini değiştirmez..." hükmüne yer verilmiş, Kanunun 94 üncü maddesinde
tevkifat yapmak zorunda olan mükellefler sayılmış, söz konusu maddenin birinci fıkrasının (1)
numaralı bendinde de, "Hizmet erbabına ödenen ücretler ile 61 inci maddede yazılı olup ücret
sayılan ödemelerden (istisnadan faydalananlar hariç), 103 ve 104 üncü maddelere göre" vergi
tevkifatı yapılacağı hükmüne yer verilmiştir.
Öte yandan, 4857 sayılı İş Kanununun 88 inci maddesi gereğince düzenlenen Gebe veya Emziren
Kadınların Çalıştırılma Şartlarıyla Emzirme Odaları ve Çocuk Bakım Yurtlarına Dair Yönetmeliğin
15 inci maddesinde; yaşları ve medeni halleri ne olursa olsun, 150 den çok kadın işçi çalıştırılanişyerlerinde, 0-6 yaşındaki çocukların bırakılması ve bakılması, emziren işçilerin çocuklarını
emzirmeleri için işveren tarafından, çalışma yerlerinden ayrı ve işyerine yakın bir yurdun
kurulmasının zorunlu olduğu, işverenlerin bu yükümlülüklerini yönetmelikte öngörülen nitelikleri
taşıyan yurtlarla yapacakları anlaşmalarla da yerine getirebilecekleri belirtilmiştir.
Bu çerçevede,  Kurumunuzda 150 den çok kadın işçi çalışması durumunda özel bir kreşten bakım
hizmeti almak suretiyle 0-6 yaş çocukları olan kadın personel adına yapılacak ödemeler 4857 sayılı
İş Kanununda yer alan zorunluluktan kaynaklanması nedeniyle,  söz konusu ödemelerin ücret
olarak değerlendirilmemesi, Kurumunuzda 150 den az kadın işçi çalışması durumunda ise söz
konusu ödemelerin hizmet erbabına sağlanan bir menfaat olarak kabul edilerek ücret bordrosu
düzenlemek suretiyle Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddenin birinci fıkrasının (1) numaralı
bendi gereğince tevkifata tabi tutularak vergilendirilmesi gerekmektedir.
Bu itibarla, Kurumunuz tarafından; 0-6 yaş çocukları olan kadın personel adına özel kreşlere
yapılan ödemeler ile ücret bordrosunda gösterilen söz konusu ödemelerin Gelir Vergisi Kanununun
40 ıncı maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendi çerçevesinde kurum kazancınızın tespitinde
indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
   
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh