Şirket tarafından karşılanan … dolum bedellerinin vergilendirilmesi ve belge düzeni

Şirket tarafından karşılanan … dolum bedellerinin
vergilendirilmesi ve belge düzeni
Sayı: 
39044742-130[Özelge]-241211
Tarih: 
08/12/2016
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
   
Sayı :39044742-130[Özelge]-241211 08.12.2016
Konu :Şirket tarafından karşılanan … dolum 
bedellerinin vergilendirilmesi
        
…………..
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; … A.Ş'nin "Elektronik Para Transferi" yaptığı gerekçesiyle …
dolumlarına fatura düzenlemediği belirtilerek … dolum karşılığı ödenen bedellerin banka dekontu
ile giderleştirilmesinin mümkün olup olmadığı, ödenen bedellerin katma değer vergisinden (KDV)
indirimi hususlarında Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
Vergi Usul Kanunu Yönünden
213 sayılı Vergi Usul Kanununun "İspat edici kağıtlar" başlıklı 227 nci maddesinin birinci
fıkrasında; bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça, bu Kanuna göre tutulan ve üçüncü şahıslarla olan
münasebet ve muamelelere ait olan kayıtların tevsikinin mecburi olduğu hükme bağlanmıştır.
Mezkûr Kanunun 238 inci maddesinde ise "İşverenler her ay ödedikleri ücretler için (Ücret
bordrosu) tutmaya mecburdurlar. Gelir Vergisi Kanununa göre vergiden muaf olan ücretlerle diğer
ücret üzerinden vergiye tabi hizmet erbabına yapılan ücret ödemeleri için bordro tutulmaz..."
hükmü yer almaktadır.
382 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin "Özel Kartlar Kullanılarak Yapılan Şehir İçi
Yolcu Taşımacılığında Belge Düzeni" başlıklı ikinci bölümünde bazı firmalar tarafından çeşitli
adlarla çıkarılan özel kartların, anlaşma yapılan şehir içi toplu yolcu taşıma işletmelerince
(anlaşmalı yolcu taşıma işletmeleri) yürütülen taşıma hizmetinin ödeme aracı olarak kullanıldığı
belirtilerek  anlaşmalı  yolcu  taşıma  işletmelerince  verilen  yolcu  taşıma  hizmetinin
belgelendirilmesine ilişkin açıklamalarda bulunulmuştur. Mezkûr Tebliğde ayrıca, bayilerce
müşterilere yükleme yapılması sırasında mali değeri olmayan bir belgenin müşteriye verilmesinin
mümkün olduğu ifade edilmiştir.
Buna göre; şirket bünyesinde çalışan personel için şirketiniz tarafından yapılan yüklemelerin, 382
sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği uyarınca verilecek bilgi fişleri ile tevsik edilmesi ve
Kanunun 238 inci maddesi gereğince tutulacak ücret bordrolarına işlenmesi gerekmektedir.
Katma Değer Vergisi Kanunu Yönünden
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;
1/1 inci maddesinde Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,
3/a maddesinde, vergiye tabi malların her ne suretle olursa olsun, vergiye tabi işlemler dışındakiamaçlarla işletmeden çekilmesi, vergiye tabi malların işletme personeline ücret, prim, ikramiye,
hediye, teberru gibi namlarla verilmesinin teslim sayılan hallerden sayıldığı,
29/1-a maddesinde, mükelleflerin, yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma
değer vergisinden, bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça, faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine
yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda
gösterilen katma değer vergisini indirebilecekleri hüküm altına alınmıştır.
Yukarıda yer alan hükümler çerçevesinde, mükelleflerin faaliyetlerine ilişkin yaptıkları vergiye tabi
işlemler üzerinden hesaplanan KDV den yüklendikleri KDV yi indirebilmeleri, ancak yapılan işlemin
gerçek bir teslim veya hizmet ifası olması, indirim konusu yapılacak KDV nin fatura veya benzeri
belgelerde ayrıca gösterilmesi ve bu vesikaların kanuni defterlere kaydedilmesi halinde mümkün
bulunmaktadır.
Buna göre, personelinizin işe gelip gitmesini sağlamak amacıyla Şirketinizce ödemesi yapılan …
ilişkin bedel ücret mahiyetinde bir gider olduğundan, Şirketinizce bu kartların personele verilmesi
KDV'nin konusuna girmez. Diğer taraftan söz konusu kartlara ilişkin ödenen KDV'nin indirim
konusu yapılması da mümkün değildir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.