Şirket varlıklarının ¼ ünün yeni kurulacak şirkete ayni sermaye olarak konulmasının kısmi bölünme kapsamında değerlendirilip değerlendirilmeyeceği hk.
Özelge: Şirket varlıklarının ¼ ünün yeni kurulacak şirkete
ayni sermaye olarak konulmasının kısmi bölünme
kapsamında değerlendirilip değerlendirilmeyeceği hk.
Sayı:
17192610-125[ÖZG-2013-6]-207
Tarih:
25/07/2013
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BURSA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü
Sayı : 17192610-125[ÖZG-2013-6]-207 25/07/2013
Konu : Şirket varlıklarının ¼ ünün yeni kurulacak şirkete ayni
sermaye olarak konulmasının kısmi bölünme kapsamında
değerlendirilip değerlendirilmeyeceği hk.
İlgide kayıtlı özelge talep formunun incelenmesinden, toptan gıda ve temizlik ürünleri
ticareti işi ile iştigal ettiğiniz ve şirket varlıklarından 1/4 ünü kısmi bölünme yoluyla ... Dış Ticaret
Ltd.Şti ne ayni sermaye olarak koymak istediğinizi belirterek, 1/4 hisseye sahip ortaklarınızdan
birinin kısmi bölünme yolu ile devrolunan şirketin hakim ortağı olacağı, diğer hissedarlarında
mevcut ortaklık yapısı değişerek hisseleri oranında devreden şirkette faaliyetlerine devam
edeceğinden bahisle, şirket varlıklarının 1/4 ünün ayni sermaye olarak konulması işleminin kısmi
bölünme kapsamında değerlendirilip değerlendirilmeyeceği hususunda görüş verilmesinin
istenildiği anlaşılmıştır.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 19 uncu maddesinin üçüncü fıkrasının (b)
bendinde "Kısmî bölünme: Tam mükellef bir sermaye şirketinin veya sermaye şirketi niteliğindeki
bir yabancı kurumun Türkiye'deki iş yeri veya daimî temsilcisinin bilânçosunda yer alan
taşınmazlar ile en az iki tam yıl süreyle elde tutulan iştirak hisseleri ya da sahip oldukları
üretim veya hizmet işletmelerinin bir veya birkaçını kayıtlı değerleri üzerinden aynî sermaye
olarak mevcut veya yeni kurulacak tam mükellef bir sermaye şirketine devretmesi, bu
Kanunun uygulanmasında kısmî bölünme hükmündedir. Ancak, üretim veya hizmet işletmelerinin
devrinde, işletme bütünlüğü korunacak şekilde faaliyetin devamı için gerekli aktif ve pasif
kalemlerin tümünün devredilmesi zorunludur. Kısmî bölünmede devredilen varlıklara karşılık
edinilen devralan şirket hisseleri, devreden şirkette kalabileceği gibi doğrudan bu şirketin
ortaklarına da verilebilir. Taşınmaz ve iştirak hisselerinin bu bent kapsamında devrinde,
devralan şirketin hisselerinin devreden şirketin ortaklarına verilmesi halinde, devredilen taşınmaz
ve iştirak hisselerine ilişkin borçların da devri zorunludur." hükmü yer almaktadır.
Bu hükme göre, kısmi bölünme işlemine taşınmazlar, iştirak hisseleri, üretim veya hizmet
işletmeleri konu edilebilmekte ve kısmî bölünmede devredilen varlıklara karşılık edinilen devralan
şirket hisseleri, devreden şirkette kalabileceği gibi doğrudan bu şirketin ortaklarına da
verilebilmektedir.
1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin;
- "19.2.2.1. Üretim ve hizmet işletmelerinin ayni sermaye olarak konulması" başlıklı
bölümünde,
"Üretim veya hizmet işletmelerinin devrinde, işletme bütünlüğü korunacak şekilde faaliyetin
devamı için gerekli aktif ve pasif kalemlerin tümünün devredilmesi zorunludur. Kısmi bölünme
sonucu hem bölünen işletmenin hem de bölünme sonucunda varlıkları devralan işletmeninfaaliyetine devam etmesi esastır. Bu kapsamda, söz konusu işletmelerin devrinde, işletme
bütünlüğü korunacak şekilde faaliyetin devamı için gerekli taşınmaz, her türlü tesis, makine ve
teçhizat, alet, edevat, taşıtlar, gayrimaddi haklar ile hammadde, mamul, yarı mamul mallar gibi
aktif kıymetler ile ilgili pasif kıymetlerin tümünün devredilmesi zorunludur..."
- "19.2.2.1.2. Üretim ve hizmet işletmelerine bağlı taşınmazların durumu" başlıklı
bölümünde,
"Üretim ve hizmet işletmeleri ile fiziki veya teknik bütünlük arz eden ve bu işletmelerden
ayrılması mümkün olmayan binalar, arsa ve araziler de bu işletmelere dahil taşınmazlar olarak
kabul edilecektir. Ancak, bir fabrika binasının içinde iki ayrı üretim işletmesi bulunması halinde
üretim işletmelerinden birinin devri fabrika binasının da bölünüp devredilmesini
gerektirmeyecektir.
Örneğin; sahip olduğu taşınmazda un ve yem imal eden bir şirketin, un imaline ilişkin üretim
işletmesini mevcut veya yeni kurulacak bir sermaye şirketine ayni sermaye olarak koyması halinde,
bu işletmeye bağlı aktif ve pasif kıymetlerin işletme bütünlüğü oluşturacak şekilde devredilmesi
zorunlu olup un üretim işletmesinin bulunduğu taşınmazın, üretim işletmesi ile birlikte kısmi
bölünmeye konu edilmesi zorunluluğu bulunmamaktadır."
- "19.2.2.1.3. Üretim ve hizmet işletmelerinin belli bir kısmının kısmi bölünmeye konu
edilmesi" başlıklı bölümünde,
"...Tek bir üretim veya hizmet işletmesi bulunan kurumun, taşınmazlar ve iştirak hisselerini
kısmi bölünmeye konu etmesi mümkün olup anılan işletmeyi ise kısmi bölünme kapsamında
devretmesi mümkün değildir..."
şeklinde açıklamalara yer verilmiştir.
Anılan düzenlemelerle getirilen kısmi bölünme müessesesinin temel amacı, şirketlerin
yeniden yapılanma yoluyla verimlilik ve kârlılıklarını artırmalarına imkan sağlamak olup, kısmi
bölünmenin bir üretim tesisinin veya hizmet işletmesinin parça parça elden çıkarılması sonucunu
doğurmaması gerekmektedir. Dolayısıyla üretim tesisi ve hizmet işletmelerinin devrinde, işletme
bütünlüğü korunacak şekilde faaliyetin devamı için gerekli aktif ve pasif kalemlerin tümünün
devredilmesi zorunlu olup, birbirinden ayrı varlık ifade eden ve birbirinden ayrı olarak faaliyeti
devam ettirebilecek nitelikte olan varlıklardan oluşan işletmelerin kısmi bölünmeye konu
edebilmeleri mümkündür.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, şirket varlıklarınızdan 1/4 ünün yeni kurulacak bir şirkete
ayni sermaye olarak konulması işleminin, Kurumlar Vergisi Kanununun 19 uncu maddesinin üçüncü
fıkrasının (b) bendinde düzenlenen kısmi bölünme kapsamında değerlendirilmesi mümkün değildir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.