Şirkete ait taşınmazın satışından elde edilen gelirin vergilendirilmesi hk.

Özelge: Şirkete ait taşınmazın satışından elde edilen gelirin
vergilendirilmesi hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.17-80
Tarih: 
09/01/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.17-80 09/01/2012
Konu : Şirkete ait taşınmazın satışından elde edilen gelirin  
vergilendirilmesi
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuz incelenmiş olup, şirketinizce idare binası olarak
kullanılan ancak tahliye edildikten sonra kiraya verilen gayrimenkulün tesliminde kurumlar vergisi
ve KDV istisnası uygulanaıp uygulanamayacağına ilişkin açıklamalara aşağıda yer verilmiştir.
            I- KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
            5520 sayılı  Kurumlar Vergisi Kanununun "İstisnalar" başlıklı 5. maddesinde,
            "(1) Aşağıda belirtilen kazançlar, kurumlar vergisinden müstesnadır:
            ...
            (e) Kurumların, en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan taşınmazlar ve iştirak hisseleri
ile aynı süreyle sahip oldukları kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan haklarının satışından
doğan kazançların %75'lik kısmı.
            ...
            Menkul kıymet veya taşınmaz ticareti ve kiralanmasıyla uğraşan kurumların bu amaçla
ellerinde bulundurdukları değerlerin satışından elde ettikleri kazançlar istisna kapsamı dışındadır.."
hükmü yer almaktadır.
            1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin, "5.6.2.3.4. Menkul kıymet veya taşınmaz
ticareti ile uğraşılmaması" başlıklı ayrımında; menkul kıymet veya taşınmaz ticareti ve
kiralanmasıyla uğraşan kurumların bu amaçla ellerinde bulundurdukları istisna kapsamındaki
değerlerin satışından elde ettikleri kazançların istisna kapsamı dışında olduğu, istisna
uygulamasının esas itibarıyla bütün kurumlar için geçerli bulunduğu, ancak, faaliyet konusu menkul
kıymet veya taşınmaz ticareti ve kiralanması olan kurumların bu amaçla iktisap ettikleri ve ellerinde
tuttukları kıymetlerin satışından elde ettikleri kazançlar için istisnadan yararlanmalarının mümkün
olmadığı, satışa konu edilen kıymetlerin iki tam yıl kurum aktifinde kayıtlı olmasının da durumu
değiştirmeyeceği, aynı durumun, satmak üzere taşınmaz inşaatı ile uğraşan mükellefler açısından
da geçerli olduğu, ancak, taşınmaz ticareti ile uğraşan mükelleflerin faaliyetlerinin yürütülmesine
tahsis ettikleri taşınmazların satışından elde ettikleri kazançlara istisna uygulanabileceği; taşınmaz
ticaretine konu edilenveya kiralama ya da başka surette değerlendirilen taşınmazların satış
kazancının ise istisnaya konu edilmeyeceği vurgulanmıştır.
            Öte yandan, "taşınmaz ticareti", aynı zamanda taşınmazların kiralanmasını da
kapsadığından faaliyet konusu, taşınmazların inşası ve kiraya verilmesi olan kurumların bu amaçla
inşa ettikleri ve aktiflerinde bulundurdukları taşınmazların satılması neticesinde elde edilenkazançların istisna kapsamında değerlendirilmesi mümkün değildir.
            Ayrıca anılan şirketin faaliyet konuları arasında, arsa ve arazi her nevi bina satın almak,
satın alınan arsa ve arazilerin parselasyon tevhit ve ifrazını yapmak satın alınan bu gayrimenkuller
üzerinde her türlü şahsi ve ayni haklar tesis etmek kat irtifakı kat mülkiyeti, devre mülkiyeti tesis
etmek bu gayrimenkulleri veya intifa haklarını bağımsız bölümler halinde veya bütün olarak
pazarlamak, satmak, kiraya vermek, işletmek, yurt içinde veya yurt dışında her nevi bina, konut, iş
hanı, ticari ve sınai iş merkezi, çarşı ve dükkanlar inşa etmek, inşa ettirmek, inşa edilen veya inşa
ettirilen bu gayrimenkuller üzerinde her türlü ayni ve şahsi haklar tesis etmek, kat irtifakı, kat
mülkiyeti, devre mülkiyeti tesis etmek bu gayrimenkulleri veya intifa haklarını bağımsız bölümler
halinde veya bütün olarak pazarlamak, satmak, kiraya vermek, kiralamak, işletmek, toplu konutlar
inşa etmek, inşa ettirmek, toplu konut inşa ettirmek için gerekli arsa ve arazileri temin etmek, her
nevi prefabrik konut imal etmek, satın almak, pazarlamak, toptan veya perakende satmak, ihraç
etmek, ithal etmek, otel, motel, tatil köyleri ve benzerleri, her nevi konaklama dinlenme ve eğlence
tesisleri kurmak inşa etmek inşa ettirmek, inşa edilen veya inşa ettirilen bu gayrimenkuller
üzerinde her türlü şahsi ve ayni haklar tesis etmek, kat mülkiyeti, devre mülkiyeti tesis etmek, bu
gayrimenkulleri veya intifa haklarını pazarlamak, satmak, kiraya vermek, işletmek, faaliyetlerinin
yer aldığı anlaşılmıştır.
            Bu hüküm ve açıklamalara göre, faaliyet konularınız arasında her türlü taşınmaz alım satım,
inşa ve kiralama faaliyetleri olan firmanızın aktifinde kayıtlı bulunan ve faaliyetlerini yürütmek
amacıyla kullanılan taşınmazı 29.01.2009 tarihinde boşaltıp 14.07.2009 tarihinde kiraya vererek
kira geliri elde edilmesi ile gayrimenkul ticareti ile iştigal edilmiş olacağından, 29.01.2009
tarihinden itibaren şirketiniz faaliyetlerinin yürütülmesine yönelik olarak kullanılmayan taşınmazın
satışından doğan kazanç dolayısıyla Kurumlar Vergisi Kanununun 5. maddesinin 1. fıkrasının (e)
bendi kapsamında kurumlar vergisi istisnasından faydalanılması mümkün değildir.
            Bahse konu taşınmaz satışından elde edilecek kazancın, kurum kazancı olarak şirketiniz
tarafından genel usul ve esaslar çerçevesinde beyan edilmesi gerektiği ise tabiidir.
            II- KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
            3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 17/4-r maddesinde; kurumların
aktifinde veya belediyeler ile il özel idarelerin mülkiyetinde, en az iki tam yıl süreyle bulunan iştirak
hisseleri ile taşınmazların satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimler ile bankalara borçlu
olanların ve kefillerinin borçlarına karşılık taşınmaz ve iştirak hisselerinin (müzayede mahallerinde
yapılan satışlar dahil) bankalara devir ve teslimlerinin vergiden istisna olduğu,
            İstisna kapsamındaki kıymetlerin ticaretini yapan kurumların, bu amaçla aktiflerinde
bulundurdukları taşınmaz ve iştirak hisselerinin teslimlerinin ise istisna kapsamında yer almadığı,
            İstisna kapsamında teslim edilen kıymetlerin iktisabında yüklenilen ve teslimin yapıldığı
döneme kadar indirim yoluyla giderilemeyen KDV'nin teslimin yapıldığı hesap dönemine ilişkin gelir
ve kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak dikkate alınacağı,
            hükmüne yer verilmiştir.
            Buna göre, faaliyetlerinizi yürütmek amacıyla kullandığınız genel müdürlük binasının,
29.01.2009 tarihinde boşaltıldıktan sonra 14.07.2009 tarihinde kiraya verilmesi bu gayrimenkulün
ticari amaçla elde tutulması sonucunu doğurduğuından, söz konusu taşınmazın satışı genel
hükümler çerçevesinde KDV'ye tabi olup, bu işlemin KDV Kanununun 17/4-r maddesi hükmü
uyarınca KDV'den istisna tutulması mümkün bulunmamaktadır.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.