Şirkete yapılan ödeme karşılığı alınan kâr payının vergilendirilmesi hk.
Şirkete yapılan ödeme karşılığı alınan kâr payının
vergilendirilmesi hk.
Sayı:
39044742-KDV.1-99547
Tarih:
02/12/2015
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
Sayı : 39044742-KDV.1-99547 02/12/2015
Konu : Şirkete yapılan ödeme karşılığı
alınan kâr payının vergilendirilmesi
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; mülkiyeti … İnşaat San. ve Tic. A.Ş. ne ait arsa üzerine
yine bu şirket tarafından inşa edilecek konut ve işyeri için peşin ve taksitli olarak Şirketinizce
yapılan toplam … TL ödeme karşılığında inşaat projesinden elde edilecek satış hasılatının %
10'unun şirketinize verileceği belirtilerek, yapılan ödemelerin Kurumlar Vergisi ile Katma Değer
Vergisi Kanunu karşısındaki durumuna ilişkin bilgi istenilmektedir.
1- KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunun 6 ncı maddesinde; kurumlar vergisinin, mükelleflerin
bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı, safi kurum
kazancının tespitinde 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin
uygulanacağı hüküm altına alınmıştır.
Gelir Vergisi Kanununun "Bilânço Esasında Ticari Kazancın Tespiti" başlıklı 38 inci
maddesinde ise; bilânço esasına göre ticari kazancın, teşebbüsteki öz sermayenin hesap dönemi
sonunda ve başındaki değerleri arasındaki müspet fark olduğu, bu dönem zarfında sahip veya
sahiplerce işletmeye ilave olunan değerlerin bu farktan indirileceği, işletmeden çekilen değerlerin
ise farka ilave olunacağı, ticari kazancın bu suretle tespit edilmesi sırasında, Vergi Usul Kanununun
değerlemeye ait hükümleri ile bu kanunun 40 ve 41 inci maddeleri hükümlerine uyulacağı hükmebağlanmıştır. Anılan Kanunun 40 ıncı maddesinde de; safi kazancın tespit edilmesinde indirilecek
giderler sayılmıştır.
Ticari kazancın tespitinde iki temel ilke geçerlidir. Bunlar "dönemsellik" ve "tahakkuk esası"
ilkeleridir. Tahakkuk esası ilkesinde, gelir veya giderin miktar ve mahiyet itibariyle kesinleşmiş
olması, yani geliri veya gideri doğuran işlemin tekemmül etmesinin yanı sıra, miktarının ve
işlemden kaynaklanan alacağın veya borcun ödeme şartlarının da belirlenmiş olması gereklidir. Bu
esas dikkate alındığında bir gelir unsurunun, özel bir düzenleme bulunmadığı sürece, mahiyet ve
tutar itibariyle kesinleştiği dönem kazancının tespitinde dikkate alınması gerekmektedir.
Diğer taraftan, özelge taslağı ve eklerinin incelenmesinden, şirketinizin, mülkiyeti … İnşaat
San. Tic. A.Ş.ne ait bulunan arsada yapılacak konut ve işyeri inşaatı projesi işi için anlaştığı, söz
konusu inşaat projesine sözleşme anında … TL, 2011 yılının Aralık ayından itibaren de 24 ay
boyunca … TL olmak üzere toplam … TL ödemede bulunacağı, buna karşılık inşaat projesinden elde
edilecek satış hâsılatının %10'unun şirketinize verileceği ancak, projenin gerçekleştirilmesinde ve
satışında, ruhsat, inşaat, iskan, muhtelif vergi ve harçlara, pazarlama giderlerine ve benzeri tüm
giderler ve diğer konulara ilişkin şirketinizin hiç bir yükümlülük altına girmediği, tüm
yükümlülüğün belli bir paranın peşin geri kalan kısmının taksit şeklinde anılan şirkete ödenmesi
olduğu ve satış hasılatına bağlı olarak da şirketinize belirli bir oranda ödeme yapılacağı
anlaşılmaktadır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, şirketinizce söz konusu proje kapsamında yapılan ödemeler
toplamının, hasılatından pay alacağınız daire sayısına bölünmesi suretiyle hesaplanan tutarın
maliyet olarak; söz konusu dairelerin her birinin satıldığı tarih itibariyle de satış hasılatından elde
edilen payın gelir olarak dikkate alınmak suretiyle oluşan kâr veya zararın kurum kazancınıza dâhil
edilerek vergilendirilmesi gerekmektedir.
2- KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;
1/1 inci maddesinde; ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu,
10/a maddesinde; mal teslimi ve hizmet ifası hallerinde, malın teslimi veya hizmetin
yapılması ile vergiyi doğuran olayın meydana geleceği,
20 nci maddenin birinci fıkrasında, teslim ve hizmet işlemlerinde matrahın, bu işlemlerin
karşılığını teşkil eden bedel olacağı; ikinci fıkrasında, bedel deyiminin, malı teslim alan veya
kendisine hizmet yapılan veyahut bunlar adına hareket edenlerden bu işlemler karşılığında her ne
suretle olursa olsun alınan veya bunlarca borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve
para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve değerler toplamını ifade ettiği,
24/c maddesinde; vade farkı, fiyat farkı, faiz, prim gibi çeşitli gelirler ile servis ve benzer
adlar altında sağlanan her türlü menfaat, hizmet ve değerlerin KDV matrahına dahil olduğu
hüküm altına alınmıştır.
Bu hükümlere göre, mülkiyeti … İnşaat San. ve Tic. A.Ş.ne ait arsa üzerine yine bu Şirket
tarafından inşa edilecek konut ve işyeri için peşin ve taksitli olarak Şirketinizce yapılan toplam …
TL tutarındaki ödeme karşılığında inşaat projesinden elde edilecek satış hasılatının % 10'unun
Şirketinize verilmesi işleminde;
- Şirketinizce yapılacak ödemelerin, inşa edilecek konutlardan elde edilecek hasılattan pay
alma hakkının satın alınması karşılığında yapılan ödeme,
- Satış hasılatının % 10'u kadar Şirketinize yapılacak ödemelerin ise söz konusu hakkın satışı
karşılığında yapılan ödeme
olarak değerlendirilmesi ve KDV Kanununun 1/1 inci maddesi uyarınca KDV'ye tabi
tutulması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge
geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla
vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi
hesaplanmayacaktır.