Şirketin aktifinde kayıtlı gayrimenkulün satışından elde edilen karın yeni alınan gayrimenkulün finansmanında kullanılması amacıyla yenileme fonuna al

Özelge: Şirketin aktifinde kayıtlı gayrimenkulün satışından
elde edilen karın yeni alınan gayrimenkulün finansmanında
kullanılması amacıyla yenileme fonuna alınması hk..
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.19.02-019.01-1569
Tarih: 
10/09/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.19.02-019.01-1569 10/09/2011
Konu : Şirketin aktifinde kayıtlı gayrimenkulün satışından elde  
edilen karın yeni alınan gayrimenkulün finansmanında
kullanılması amacıyla yenileme fonuna alınması.
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formlarınızda, şirketinizin aktifinde kayıtlı binanın .../2008
tarihindeki satışından elde edilen kârın ortaklar kurulu kararı ile şirketinize yeni alınacak binanın
finansmanında kullanılması amacıyla yenileme fonuna alınmasına karar verildiği belirtilerek,
yenileme fonundaki tutarın ne şekilde kullanılacağı ve kullanımı açısından başlangıç ve bitiş
tarihlerinin hangi tarih olduğu hususlarındaki Başkanlığımız görüşleri sorulmaktadır.
            213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 328'inci maddesinde "Amortismana tabi iktisadi
kıymetlerin satılması halinde alınan bedel ile bunların envanter defterinde kayıtlı değerleri
arasındaki fark kar ve zarar hesabına geçirilir. İşletme hesabı esasında defter tutan mükelleflerle
serbest meslek kazanç defteri tutan mükellefler bu farkı defterlerinde hasılat veya gider kayıt
ederler.
            Amortisman ayrılmış olanların değeri ayrılmış amortismanlar düşüldüktensonra kalan
meblağdır.
            Devir ve trampa satış hükmündedir.
            Şu kadar ki satılan iktisadi kıymetlerin yenilenmesi, işin mahiyetine göre zaruri bulunur
veya bu hususta işletmeyi idare edenlerce karar verilmiş ve teşebbüse geçilmiş olursa bu takdirde
satıştan tahassül eden kâr yenileme giderlerini karşılamak üzere, pasifte geçici bir hesapta azami
üç yıl süre ile tutulabilir. Her ne sebeple olursa olsun bu süre içinde kullanılmamış olan kârlar
üçüncü yılın vergi matrahına eklenir. Üç yıldan önce işin terki, devri veya işletmenin tasfiyesi
halinde bu kârlar o yılın matrahına eklenir.
            Yukarıdaki esaslar dahilinde yeni değerlerin iktisabında kullanılan kâr, yeni değerler
üzerinden bu kanun hükümlerine göre ayrılacak amortismanlara mahsup edilir. Bu mahsup
tamamlandıktan sonra itfa edilmemiş olarak kalan değerlerin amortismanına devam olunur" hükmü
yer almaktadır.
            Anılan Kanunun 315'inci maddesinde 5024 sayılı Kanunla yapılan değişikliklerle amortisman
oranlarının iktisadi kıymetlerin faydalı ömürleri de dikkate alınmak suretiyle Maliye Bakanlığınca
belirleneceği hükme bağlanmış ve bu hükme istinaden Maliye Bakanlığınca belirlenen oranlar 333
sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğine ekli listede gösterilmiştir.
            Söz konusu Tebliğe ekli listenin 1-6 bölümleri arasında genel sınıflamalar yapılmış olup, "1.
Binalar" sınıfının "1.1.1. Beton, kargir, demir, çelik" başlıklı alt sınıfı için faydalı ömür 50 yıl veamortisman oranını %2 olarak belirlenmiştir.
            Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, Şirketiniz aktifinde kayıtlı binanın .../2008
tarihindeki satışından elde edilen kârın yenileme fonuna alınmasının başlangıcı olarak satışın
gerçekleştiği .../2008 tarihinin dikkate alınması, bu tarih itibarıyla tesis edilen yenileme fonunun en
geç 31/12/2010 tarihi itibarıyla kullanılmış olması, 31/12/2010 tarihine kadar kullanılmamış olması
halinde ise 2010 hesap dönemi kurumlar vergisi matrahınıza ilave edilmesi gerekmektedir.
            Diğer taraftan, şirketinize yukarıda belirtilen tarih aralığında (.../2008-31/12/2010),
yenileme fonuna alınmış kârın kullanımıyla işin mahiyetine uygun bir bina alınmış olması halinde,
yeni alınan binanın iktisabında kullanılan kâr, 3 yıllık süreyle sınırlı olmaksızın yeni alınan bina için
Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre belirlenen faydalı ömür ve amortisman oranı dikkate alınarak
ayrılacak amortismanlara mahsup edilecektir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.