Şirketin aktifine kayıtlı gayrimenkullerin satışından elde edilen kazanç nedeniyle kurumlar vergisi istisnasından yararlanılması ve daha sonrasında şirketin tasfiyeye girmesi halinde satış kazancının vergilendirilip vergilendirilmeyeceği hk.

Özelge: Şirketin aktifine kayıtlı gayrimenkullerin satışından

elde edilen kazanç nedeniyle kurumlar vergisi istisnasından

yararlanılması ve daha sonrasında şirketin tasfiyeye girmesi

halinde satış kazancının vergilendirilip

vergilendirilmeyeceği hk.

Sayı:

63611781-KVK.MUK.205-37

Tarih:

30/11/2012

T.C.

AFYONKARAHİSAR VALİLİĞİ

Defterdarlık <OTO KAYIT>

Sayı : 63611781-KVK.MUK.205-37 30/11/2012

Konu : Şirketin aktifine kayıtlı gayrimenkullerin satışından elde

edilen kazanç nedeniyle kurumlar vergisi istisnasından

yararlanılması ve daha sonrasında şirketin tasfiyeye

girmesi halinde satış kazancının vergilendirilip

vergilendirilmeyeceği

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; şirketinizin aktifinde kayıtlı bulunan arsa niteliğindeki

taşınmazı 2009/Ocak döneminde sattığınız, satış kazancı nedeniyle Kurumlar Vergisi Kanununun 5

inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendinde yer alan istisnadan yararlandığınız, satış kazancının

istisnaya isabet eden kısmının özel bir fon hesabına alındığı ve 2011/Kasım döneminde sermayeye

ilave edildiği belirtilerek, şirketinizin 2012 yılı içerisinde tasfiyeye girmesi halinde satış kazancının

sermayeye ilave edilen kısmının vergilendirilip vergilendirilmeyeceği konusunda Başkanlığımız

görüşü sorulmaktadır.

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunun İstisnalar başlıklı 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e)

bendinde;

"Kurumların, en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan taşınmazlar ve iştirak hisseleri ile aynı

süreyle sahip oldukları kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan haklarının satışından doğan

kazançların % 75'lik kısmı.

İstisna edilen kazançtan beş yıl içinde sermayeye ilave dışında herhangi bir şekilde başka bir

hesaba nakledilen veya işletmeden çekilen ya da dar mükellef kurumlarca ana merkeze aktarılan

kısım için uygulanan istisna dolayısıyla zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergiler ziyaa uğramış

sayılır. Aynı süre içinde işletmenin tasfiyesi (bu Kanuna göre yapılan devir ve bölünmeler hariç)

halinde de bu hüküm uygulanır."

hükmü yer almaktadır.

1 seri nolu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "5.6.2.3.3. Fon hesabında tutulan kazançların

işletmeden çekilmemesi" başlıklı bölümünde,

"İstisna uygulamasında, satışın yapıldığı yılı izleyen beşinci yılın sonuna kadar pasifte özel bir fon

hesabında tutulması gereken kazançların, beş yıl içinde fon hesabından başka bir hesaba

(sermayeye ilave hariç) nakledilmesi, işletmeden çekilmesi, dar mükellef kurumlar tarafından yurt

dışına transfer edilmesi veya bu süre içinde işletmenin tasfiyeye girmesi halinde, bu işlemlere tabi

tutulankazanç kısmı için uygulanan istisna dolayısıyla zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergiler,

Vergi Usul Kanunu uyarınca vergi ziyaı cezası ve gecikme faizi ile birlikte alınacaktır.

Fon hesabında tutulması gereken süreden, satışın yapıldığı yılı izleyen beşinci yılın sonuna kadar

olan sürenin anlaşılması gerekmektedir. Kazancın sermayeye ilave edilmesi durumunda da aynı

süre geçerli olacaktır.

Bu istisnanın amacı kurumların sermaye yapılarının güçlendirilmesi, finansman sıkıntılarının

giderilmesi ve bağlı değerlerinin ekonomik faaliyetlerinde daha etkin bir şekilde kullanılmasına

imkan sağlamak ve işletmelerin finansal bünyelerini güçlendirmektir. Tasfiyeye giren şirketlerde ise

böyle bir amacın olamayacağı açıktır. Bu nedenle, istisna uygulamasında satışın yapıldığı yılı

izleyen beşinci yılın sonuna kadar tasfiyeye girilmiş olması halinde, fon hesabında tutulması

gereken kazancın işletmeden çekildiği kabul edilecektir."

açıklamaları yer almaktadır.

Bu hüküm ve açıklamalara göre; şirketinizce 2012 yılı içerisinde tasfiyeye girilmesi halinde, fon

hesabında tutulması gereken kazancın işletmeden çekildiği kabul edileceğinden, bu işlemlere tabi

tutulan kazanç kısmı için uygulanan istisna dolayısıyla zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergilerin,

Vergi Usul Kanunu uyarınca vergi ziyaı cezası ve gecikme faizi ile birlikte alınacağı tabiidir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.

(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise

bu özelge geçersizdir.

(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz

dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi

için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.