Şirketin iştirak hisselerinin satışından elde edeceği kazancının kurumlar vergisi istisnasından yararlanıp yararlanamayacağı.
Şirketin iştirak hisselerinin satışından elde edeceği
kazancının kurumlar vergisi istisnasından yararlanıp
yararlanamayacağı.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.16.01-125[5-2013/101]-1307
Tarih:
23/08/2013
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
Sayı :62030549-125[5-2013/101]-1307 23/08/2013
Konu :Şirketin iştirak hisselerinin satışından
elde edeceği kazancının kurumlar
vergisi istisnasından yararlanıp
yararlanamayacağı.
İlgi (a)’da kayıtlı özelge talep formu ve ilgi (b)’de kayıtlı dilekçede, 2011 yılı Mart ayında
İstanbul Menkul Kıymetler Borsasından (İMKB) yönetimine ve ortaklık politikalarının
belirlenmesine katılmak amacıyla satın aldığınız … hisselerini sehven 110- Hisse Senetleri Hesabına
kaydederek aktifleştirdiğiniz, yapılan yanlışlığın fark edilmesi neticesinde söz konusu hisse
senetlerinin 02/01/2012 tarihinde yapılan kayıt ile 242- İştirakler Hesabına nakledildiği ve 730 gün
dolduktan sonra 2013 yılı Mart ayında İMKB’de satıldığı belirtilerek, 110- Hisse Senetleri Hesabına
kaydederek aktifleştirilen ve 02/01/2012 tarihinde yapılan kayıt ile İştirakler Hesabına nakledilerek
iki tam yıl dolduktan sonra satılan hisse senetlerinden elde edilen kazancın, Kurumlar Vergisi
Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendine göre istisnaya konu edilip edilemeyeceği
hususunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendinde,
kurumların, en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan taşınmazlar ve iştirak hisseleri ile aynı
süreyle sahip oldukları kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan haklarının satışından doğan
kazançların %75'lik kısmının anılan bentte sayılan şartlar dahilinde kurumlar vergisinden istisna
olduğu, menkul kıymet veya taşınmaz ticareti ve kiralanmasıyla uğraşan kurumların bu amaçla
ellerinde bulundurdukları değerlerin satışından elde ettikleri kazançların istisna kapsamı dışında
olduğu hükme bağlanmıştır.
Bu istisnanın amacı, kurumların bağlı değerlerinin ekonomik faaliyetlerde daha etkin bir
şekilde kullanılmasına olanak sağlanması ve kurumların mali bünyelerinin güçlendirilmesidir. Söz
konusu bendin gerekçesinde de istisnanın temel amacının; kurumların mali yapılarının
güçlendirilmesinin teşviki olduğundan, ekonomik açıdan firmalara ilave imkan sağlamayan
işlemlerin istisna kapsamı dışında kalacağı, kurumların yönetimini etkileyecek şekilde birbiriyle
ilişkili kişi veya kurumlar ya da aynı gruba dahil şirketler arasında yapılacak taşınmaz ve iştirak
hissesi satışlarından fiktif olarak elde edilecek kazançlara istisna uygulanmasının söz konusu
olmayacağı, aynı şekilde, elden çıkarılan taşınmaz veya iştirak hissesinden sağlanan likiditenin yine
atıl hale dönüşmesine neden olacak şekilde fonksiyonel olarak benzer sabit kıymetlere kanalize
edilmesinin de istisna uygulaması ile sağlanması öngörülen amaca uygun düşmeyeceği
belirtilmiştir.
Söz konusu bentte belirtilen koşulların sağlanması halinde söz konusu taşınmazlar ve iştirak
hisseleri ile kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan haklarının satışından doğan kazançların %
75'lik kısmı istisnadan yararlanacaktır. 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinde iştirak hisseleri deyiminin menkul değerler
portföyüne dahil hisse senetleri ile ortaklık paylarını ifade ettiği belirtilerek, anonim şirketlerin
hisse senetleri de bu kapsamda sayılmıştır.
Aynı Tebliğin "5.6.2.3.1. İki tam yıl süre ile aktifte bulundurulma" başlıklı bölümünde ise,
istisna uygulamasına konu olacak taşınmazların ve iştirak hisseleri ile kurucu senetlerinin, intifa
senetlerinin ve rüçhan haklarının en az iki tam yıl (730 gün) süreyle kurumun aktifinde yer alması,
diğer bir ifadeyle kurumun bu değerlere iki tam yıl süreyle bilfiil sahip olması gerektiği ifade
edilmiştir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, 2011 yılının Mart ayında şirketiniz tarafından ortak olma ve
kâr payı elde etme amacıyla satın alındığı ve sehven 110-Hisse Senetleri Hesabına kaydedilip daha
sonra 242-İştirakler Hesabına nakledilerek 2013 yılının Mart ayında satıldığı belirtilen hisse
senetlerinin; aktifte iki yıl bulundurulmuş olması ve diğer şartların da sağlanması koşuluyla,
satışından elde edilen kazancın %75'lik kısmı kurumlar vergisinden istisna edilebilecektir.
Öte yandan, gerek daha önce yapılan taşınmaz ve iştirak hissesi satışlarından gerekse bu
satıştan elde edilen tutarların başka bir bağlı değere dönüşecek şekilde kullanılması halinde, bu
istisnadan yararlanılması mümkün olmayacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.