Şirketin, kooperatife ortak gerçek kişiden devir aldığı kooperatif ortaklık payının satışından elde edilen kazancın, taşınmaz ve iştirak hissesi satış

Özelge: Şirketin, kooperatife ortak gerçek kişiden devir
aldığı kooperatif ortaklık payının satışından elde edilen
kazancın, taşınmaz ve iştirak hissesi satış kazancı
istisnasından yararlanıp yararlanamayacağı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 5-1379
Tarih: 
22/08/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 5-1379 22/08/2011
Konu : Kooperatifin ortağından devir aldığı kooperatif ortaklık  
payının satışından elde edilen kazancın kurumlar
vergisinden müstesna olup olmayacağı
 
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinde, .......... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ......... vergi
kimlik numarasında kayıtlı mükellefi olduğunuz, İstanbul İkitelli Organize Sanayi Bölgesinde
faaliyet gösteren ........... Yapı Kooperatifi"ne mevzuat gereği kurum olarak ortak olmanızın mümkün
olmaması nedeniyle tüm yatırım ve ortaklık ödemelerinizin Şirketiniz ortağı sıfatı ile .........
tarafından yerine getirildiği, 20/06/2005 tarihinde ortağınız ... 'in Kooperatifte kendi adına kayıtlı
hissesini Şirketinize devrettiği, devir işleminin Kooperatif tarafından da kabul ve tasdik edildiği,
Kooperatif inşaatının yıllar önce bitmiş ve iş yerlerinin Kooperatif ortaklarına teslim edilmiş
olmasına karşın, bazı formalite ve hukuki ihtilaflar nedeniyle tapu senedinin alınamadığı, ancak
devir ve teslim tarihinden beri iş yerinin Şirketinizce kullanıldığı, Kooperatifin ortaklık payının da
2005 yılında Şirketinize devredildiği belirtilerek, Kooperatifteki ortaklık payınızı üçüncü şahıslara
devretmeniz durumunda bu satıştan elde edeceğiniz kazancın kurumlar vergisinden istisna edilip
edilemeyeceği hususunda Başkanlığımız görüşleri sorulmaktadır.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 5'inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendinde,
kurumların en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan taşınmazlar ve iştirak hisseleri ile aynı
süreyle sahip oldukları kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan haklarının satışından doğan
kazançlarının % 75'lik kısmı maddede belirtilen şartlar çerçevesinde kurumlar vergisinden
müstesna tutulmuştur.
Konuyla ilgili olarak 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği'nin "5.6.2.2.1 Taşınmazlar" başlıklı
bölümünde;
"İstisnaya konu olan taşınmazlar, Türk Medeni Kanununda "Taşınmaz" olarak tanımlanan ve esas
niteliği bakımından bir yerden başka bir yere taşınması mümkün olmayan, dolayısıyla yerinde sabit
olan mallardır.
Bunlar Türk Medeni Kanununun 704 üncü maddesinde;
-Arazi,
-Tapu siciline ayrı sayfaya kaydedilen bağımsız ve sürekli haklar,
-Kat mülkiyeti kütüğüne kayıtlı bağımsız bölümler
olarak sayılmıştır.Elden çıkarılacak taşınmazlardan doğacak kazancın, bu istisna uygulamasına konu olabilmesi için
taşınmazın Türk Medeni Kanununun 705 inci maddesi gereğince kurum adına tapuya tescil edilmiş
olması gerekmektedir. Bu nedenle, ilgili kurum adına tapuya tescili yapılmamış bir binanın
satışından doğan kazanca bu istisna uygulanmayacaktır.
Fiiliyatta cins tashihinin kurum adına tapuya tescilinin yapılmasında çeşitli nedenlerle gecikmeler
olabilmektedir. Bu gibi durumlarda, taşınmazın işletme aktifinde iki yıl süreyle bulunup
bulunmadığının, tespitinde, işletmede iki yıldan fazla süreyle sahip olunarak fiilen kullanıldığının,
yapı inşaatı ruhsatı, vergi dairesi tespiti veya resmi kurum kayıtlarından birisi ile tevsik edilebilmesi
mümkün olabilecektir.
Örneğin; organize sanayi bölgeleri tarafından verilen tahsis belgesine istinaden veya çeşitli
nedenlerle iki yıldan fazla süreyle fiilen kullanılan ancak, tapuda kurum adına henüz tescil
edilmemiş bir taşınmazın tahsis belgesine dayanılarak veya zilyetliğin devri suretiyle satılması
durumunda bir taşınmaz satışından bahsedilemeyeceğinden istisna uygulanmayacak, ancak, iki tam
yıl kullanıldığı yukarıda yer alan açıklamalar çerçevesinde tevsik edilen taşınmazın tapuda kurum
adına tescil edildikten sonra satılması halinde, satıştan elde edilen kazançlar bu istisna kapsamında
değerlendirilecektir.
..." açıklamalarına yer verilmiştir.
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 3'üncü maddesinde de, vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve
bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu hükmüne yer verilmiştir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, Şirket ortağınızın sahibi olduğu ve 26/05/2005 tarihinde
Şirketinize devrettiği iş yerine ilişkin Kooperatif hissesinin, inşaatı tamamlanmış ve fiilen
kullanılmakta olan bir taşınmaza ait olması nedeniyle söz konusu hissenin vergi uygulamalarında
taşınmaz olarak değerlendirilmesi gerekmektedir.
Bu itibarla, anılan taşınmazın iki yıl süreyle Şirketinizin aktifinde bulunduğu ve bu süre zarfında
fiilen kullanıldığının, yapı inşaatı ruhsatı, vergi dairesi tespiti veya resmi kurum kayıtlarından birisi
ile tevsik edilmesi ve Şirketiniz adına tescil edildikten sonra satılması halinde bu satıştan elde
edilecek kazancın %75'lik kısmının kurumlar vergisinden istisna edilmesi mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.