Şirketin Polonya'da bulunan şubesi aracılığıyla elde ettiği kazançlarda istisna uygulaması.
Şirketin Polonya'da bulunan şubesi aracılığıyla elde ettiği
kazançlarda istisna uygulaması.
Sayı:
84098128-125[5-2019/3]-247507
Tarih:
01/07/2019
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İzmir Vergi Dairesi Başkanlığı
Gelir Kanunları Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı :84098128-125[5-2019/3]-E.247507 01.07.2019
Konu :Şirketin Polonya’da bulunan şubesi
aracılığıyla elde ettiği kazançlarda
istisna uygulaması.
İlgi :
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, şirketinizin faaliyet konusunun yurtdışında sigara
sektöründe faaliyet gösteren bazı firmaların üretim tesisi makinelerinin montajı, mevcut
makinelerin başka bir ülkeye taşınıp montajı ve devreye alınması, montaj ve devreye alınma
aşamasında gerekli yedek parçaların temini ve kullanılması, makinelerin planlı bakım onarımlarının
yapılması, söz konusu bakım onarımlarda gerekli yedek parça kullanımı, makinelerin performans ve
verimlilikleri ile ilgili teknik hizmetlerinin yapılması ve makineler ile ilgili teknik danışmanlık ve
benzeri faaliyetler olduğu ve bu işlerle ilgili olarak Polonya'da resmi şubenizin ve ihtiyaç duyulan
teknik kadro ile temsilcinizin bulunduğu belirtilerek, söz konusu faaliyetlerden elde edilen kazancın
Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (h) bendinde yer alan istisna
kapsamında değerlendirilip değerlendirilemeyeceği hususunda Başkanlığımız görüşü talep
edilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinin birinci fıkrasında, "(1) Tam
mükellefiyet: Kanunun 1 inci maddesinde sayılı kurumlardan kanunî veya iş merkezi Türkiye'de
bulunanlar, gerek Türkiye içinde gerekse Türkiye dışında elde ettikleri kazançların tamamı
üzerinden vergilendirilirler." hükmü yer almaktadır.
Aynı Kanunun "İstisnalar" başlıklı 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (g) bendinde, kurumların yurt
dışında bulunan iş yerleri veya daimî temsilcileri aracılığıyla bu bentte belirtilen şartlar dahilinde
elde ettikleri kazançlarının, (h) bendinde ise yurt dışında yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile
teknik hizmetlerden sağlanarak Türkiye'de genel sonuç hesaplarına intikal ettirilen kazançlarının,
kurumlar vergisinden istisna olduğu hüküm altına alınmıştır.
Söz konusu istisnaların uygulamasına ilişkin olarak 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin
"5.8. Yurt dışı şube kazançları" bölümünde,
"Kurumlar Vergisi Kanununun 5'inci maddesinin birinci fıkrasının (g) bendi ile kurumların yurt
dışında bulunan iş yerleri veya daimi temsilcileri aracılığıyla elde ettikleri kurum kazançları, belli
şartlar altında kurumlar vergisinden istisna edilmiştir.
Yurt dışında bulunan iş yerleri veya daimi temsilciler aracılığıyla elde edilen kurum kazançlarının;
Doğduğu ülke vergi kanunları uyarınca en az %15 oranında gelir ve kurumlar vergisi benzeri
toplam vergi yükü taşıması,
Elde edildiği hesap dönemine ilişkin yıllık kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken
tarihe kadar Türkiye'ye transfer edilmiş olması,
İştirak edilen şirketin ana faaliyet konusunun, finansal kiralama dahil finansman temini,
sigorta hizmetlerinin sunulması veya menkul kıymet yatırımı olması durumunda, bu
kazançların doğduğu ülke vergi kanunları uyarınca en az Türkiye'de uygulanan kurumlar
vergisi oranında (%20) gelir ve kurumlar vergisi benzeri toplam vergi yükü taşıması
gerekmektedir.
..."
Anılan Genel Tebliğin "5.9. Yurt dışında yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden
sağlanan kazançlarda istisna" başlıklı bölümünde ise,
"Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (h) bendi ile yurt dışında yapılan
inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanarak Türkiye'de genel sonuç hesaplarına
aktarılan kazançlar, herhangi bir koşula bağlanmaksızın kurumlar vergisinden istisna edilmiştir.
Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (g) bendinde, kurumların yurt
dışında bulunan işyerleri veya daimi temsilcileri aracılığıyla elde ettikleri kazançlar, maddede
belirtilen tarihe kadar Türkiye'ye transfer edilmiş olmak ve en az %15 oranında gelir ve kurumlarvergisi benzeri vergi yükü taşımak koşuluyla vergiden istisna edilmiştir.
Benzer şekilde, anılan fıkranın (h) bendi ile de yurt dışında bulunan işyerleri veya daimi temsilcileri
aracılığıyla yapılan ve yurt dışında vergilendirilen inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik
hizmetlerden sağlanan kazançların (vergi yükü oranına bakılmaksızın), ayrıca yurt içinde de
vergilendirilmesinin önüne geçilmesi amacıyla bu kazançlar kurumlar vergisinden istisna edilmiştir.
Teknik hizmetler esas itibariyle inşaat, onarım ve montaj işleriyle ilgili olarak yürütülen planlama,
projelendirme, mimarlık ve mühendislik, etüd, fizibilite, harita tasarım, metraj, keşif, idari ve teknik
şartname ile ihale dosyası hazırlama, ihale değerlendirme, mesleki kontrollük, inşaat kontrollüğü,
tasarım kontrollüğü, işletmeye alma danışmanlığı, proje ve yatırım yönetimi ve benzeri hizmetleri
kapsamaktadır.
Teknik hizmetlerden elde edilen kazançların da anılan istisnadan yararlanabilmesi için bu işlerin
yurt dışında bulunan işyerleri veya daimi temsilciler aracılığıyla yapılması; yurt dışında ayrıca bir
işyeri veya daimi temsilci olmadan yapılan teknik hizmetlerin, hizmet ihracatı olarak
değerlendirilmesi gerekmektedir. Ayrıca, teknik hizmetlerin yurt dışındaki inşaat, onarım ve montaj
işlerine bağlı olarak yapılma şartı bulunmamaktadır.
İnşaat, onarım ve montaj işlerinin yurt dışında gerçekleştirilmesi için bir işyeri bulunması
gerekirken, bu işlere bağlı teknik hizmetlerin yurt dışında herhangi bir işyeri olmaksızın
Türkiye'den gerçekleştirilebilmesi de mümkün olabilmektedir. Proje hazırlanması gibi teknik
hizmetler, inşaat ve onarma işinin tamamlayıcı bir unsuru olmasına karşın; kurumların yurt dışında
devam eden bir inşaat ve onarma işi olmadığı ya da ayrıca bir işyeri veya daimi temsilci
bulundurulmadığı durumlarda, bu faaliyetin ihracat olarak değerlendirilmesi gerekmekte olup yurt
dışındaki inşaat işine bağlı olarak Türkiye'de yapılan teknik hizmetlerden sağlanan kazançların bu
istisnadan yararlandırılması mümkün bulunmamaktadır. Dolayısıyla, kurumların yurt dışında bir
inşaat ve onarım işi varsa, buna bağlı teknik hizmetler ister Türkiye'de isterse yurt dışında yapılsın,
elde edilen kazançlar istisnadan yararlanabilecektir. Kurumların yurt dışında yaptıkları bir inşaat ve
onarım işinin bulunmaması halinde ise ancak yurt dışında bir işyeri veya daimi temsilci aracılığıyla
yaptıkları teknik hizmetlerden elde edilen kazançlar istisnadan yararlanılabilecektir.
Bu istisnanın uygulanması açısından, yurt dışında yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik
hizmetlerden sağlanan kazançların Türkiye'ye getirilmesi zorunluluğu bulunmamaktadır. Söz
konusu kazançların Türkiye'de genel sonuç hesaplarına intikal ettirilmesi istisnadan yararlanılması
için yeterlidir.
Öte yandan, yurt dışındaki şubelerden elde edilen kazançların genel sonuç hesaplarına intikal
ettirilmesinde, faaliyette bulunulan yabancı ülkenin mevzuatına göre hesap döneminin kapandığı
tarih itibarıyla ilgili ülke mevzuatına göre tespit edilen faaliyet sonucu, Türkiye'de de aynı tarih
itibarıyla genel sonuç hesaplarına kaydedilecektir. Bu hususun Türkiye'de genel sonuç hesaplarına
intikal ettirilmesinde, kazancın kambiyo mevzuatına göre fiilen Türkiye'ye getirilmesinin herhangi
bir etkisi olmayacaktır. Faaliyette bulunulan yabancı ülkede kazanca tasarruf edilebilmesi
yeterlidir.
…"
açıklamalarına yer verilmiştir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, özelge talep formunuzda belirtilen, yurtdışında sigara sektöründe
faaliyette bulunan firmaların üretim tesislerinde bulunan makinelerinin montajı, mevcut
makinelerin başka bir ülkeye taşınıp montajı ve devreye alınması ile bu işlerle ilgili teknik
hizmetlerinizden yurtdışında elde ettiğiniz kazançlarınız için Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci
maddesinin birinci fıkrasının (h) bendinde yer alan istisnadan yararlanmanız mümkündür.
Öte yandan, yurtdışında gerçekleştirmiş olduğunuz söz konusu montaj faaliyetlerine bağlı olmayan,
makinelerin rutin bakım onarımlarının yapılması, makinelerin performans ve verimlilikleri ile ilgili
teknik hizmetlerin yapılması ve makineler ile ilgili teknik danışmanlık ve benzeri faaliyetlerinizin
şirketinizin Polonya'da bulunan şubesi aracılığıyla yapılması ve anılan Kanunun 5 inci maddesinin
birinci fıkrasının (g) bendinde belirtilen şartların sağlanması durumunda ise bu hizmetlerinizden
elde ettiğiniz kazançlarınız için Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (g)
bendi kapsamında istisnadan faydalanmanız mümkün bulunmaktadır.
Öte yandan, yurt dışındaki söz konusu faaliyetler kapsamında temin edilen yedek parçaların
Türkiye'den tedarik edilerek yurtdışına gönderilmesi işleminin ihracat olarak değerlendirilmesi
gerekmekte olup, söz konusu ihracat işlemleri dolayısıyla oluşan gelirlerin, Türkiye'de kurum
kazancınızın tespitinde dikkate alınması gerekmektedir. İhraç edilen mal ve hizmetlere ilişkin
şirketinizce gelir olarak dikkate alınacak bedellerin de Kurumlar Vergisi Kanununun 13 üncü
maddesine göre emsallere uygun olarak belirlenmesi gerekmektedir. İhracat işlemlerinden doğan
kazançlarınız ile Türkiye'den yurtdışındaki müşterilerinize satışını yaptığınız makinelerin
yurtdışında montajından elde ettiğiniz kazançların ise istisna kapsamında değerlendirilemeyeceği
tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.