Sirküler - 2020 - 13 - Taşınmaz Satışında Kurumlar Vergisi ile KDV İstisnalarına İlişkin Dikkat Edilmesi Gereken Yeni Özelgeler

Bilindiği üzere 5520 sayılı KVK 5/1-e maddesi uyarınca kurumların en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan taşınmazların satışından doğan kazançların %50'lik kısmı kurumlar vergisinden müstesna edilmiştir. 3065 sayılı KDV Kanununun 17/4-r maddesinde, kurumların aktifinde en az iki tam yıl süreyle bulunan taşınmazların satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimlerin KDV’den istisna olduğu hükmü bulunmaktadır.

Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından yayımlanan iki yeni özelgeyle bu istisnalara ilişkin dikkat edilmesi gereken hususlara aşağıda yer verilmiştir:

01.06.2020 Tarih ve E.44701 Sayılı KVK Özelgesi:

Şirket ana sözleşmesi faaliyet konuları arasında menkul ve gayrimenkul alım satımı ve kiralama işlerinin yer aldığı, taşınmazların lojman olarak kullanıldığı, taşınmazın şirket faaliyetlerinde kullanılmadığı belirtilmiştir. Taşınmaz ticareti ile uğraşan mükelleflerin sadece faaliyetlerinin yürütülmesine tahsis ettikleri taşınmazların satışından elde ettikleri kazançlara istisna uygulanabilecek olup bu mükelleflerin diğer taşınmazlarının satış kazancının istisnaya konu edilmesi mümkün bulunmadığı ve satışa konu edilecek taşınmazların iki tam yıl süreyle kurum aktifinde kayıtlı olması da durumu değiştirmediği belirtilmiştir. Söz konusu açıklamalar çerçevesinde şirket faaliyetlerinin yürütülmesine tahsis edilmemiş olan lojman olarak kullanılan taşınmazın satışından ortaya çıkacak kazancın KVK 5/1-e maddesi uyarınca kurumlar vergisinden istisna edilmesinin mümkün olmadığı belirtilmiştir.

Satılacak taşınmazın taşınmaz ticaretine konu edilecek nitelikte olması nedeniyle bu taşınmazların satışının 3065 sayılı Kanunun 17/4-r maddesindeki istisna kapsamında değerlendirilmesi mümkün olmadığı dolayısıyla genel hükümler çerçevesinde KDV'ye tabi tutulması gerektiğine yer verilmiştir.

12.05.2020 Tarih ve 40274 Sayılı KVK Özelgesi:

Aktifte kayıtlı işyerinin atıl durumdayken masraflarını karşılamak amacıyla kiraya verildiği belirlemeleri karşılığında ilgili özelgede; söz konusu taşınmazın faaliyetlerde kullanılmadığı ve yapılan kiralama işlemi sonrasında yapılan satış işleminin KVK 5/1-e maddesi uyarınca kurumlar vergisi istisnasına tabi olmadığına yer verilmiştir.

Satın alınarak kiraya verilen işyeri, ticareti yapılmak maksadıyla aktifte bulundurulan taşınmaz olarak değerlendirileceğinden, ticari amaçla elde bulundurulan söz konusu taşınmazın tesliminde 3065 sayılı KDV Kanunun 17/4-r maddesindeki KDV istisna hükmünün uygulanması mümkün değildir.

Saygılarımızla…