Sirküler - 2025 - 66 - Küresel ve Yerel Asgari Kurumlar Vergisi Hk.

Tarih	:	26.12.2025
Sayı	:	2025 – 66
Konu	:	Küresel ve Yerel Asgari Kurumlar Vergisi Hk.

 

 

 

 

26.12.2025 tarih ve 33119 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan Yerel ve Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi Uygulama Genel Tebliği ile 7524 sayılı Kanun uyarınca Kurumlar Vergisi Kanununa (KVK) eklenen Beşinci Kısımda yer alan küresel ve yerel asgari kurumlar vergisi hükümlerinin uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar açıklanmıştır.

28/7/2024 tarihli ve 7524 sayılı Vergi Kanunları ile Bazı Kanunlarda ve 375 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun 37 ila 49. maddeleri ile 5520 sayılı KVK yapılan düzenleme kapsamında, dünya genelinde elde ettikleri yıllık konsolide hasılatı 750 milyon avro karşılığı Türk Lirasını aşan çok uluslu işletme gruplarına asgari düzeyde kurumlar vergisi uygulanmasını teminen yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi ihdas edilmiştir.

Son dört hesap döneminin en az ikisinde konsolide hasılatı yedi yüz elli milyon avro karşılığı Türk lirasını aşan çok uluslu işletme grupları kapsama dahildir. Konsolide hasılatın belirlenmesinde grup içi işlemler dikkate alınmayacaktır.

Kamu kurum ve kuruluşları ile uluslararası kuruluşlar, kâr amacı gütmeyen kuruluşlar, emeklilik yatırım fonları, nihai ana işletme niteliğinde olup yatırım fonu kapsamında değerlendirilen fonlar ve nihai ana işletme niteliğinde olup gayrimenkul yatırım fonları başta olmak üzere gayrimenkul yatırım araçları kapsama dahil değildir.

Anılan düzenlemeyle, belirli ölçekte büyüklüğe sahip çok uluslu işletmelerin faaliyet gösterdikleri ülkelerdeki kazançları üzerinden asgari düzeyde vergi ödemeleri ve böylece kar kaydırma teşvikini azaltmak suretiyle kurumlar vergisi oranlarındaki aşağı doğru yönelime son vermeyi amaçlayan ve söz konusu işletmelerin elde ettikleri kazançları üzerinden hesaplanan toplam verginin asgari kurumlar vergisi oranına %15 eşitlenmesini sağlayan ilave bir vergileme sistemi oluşturulmuştur. Bu Tebliğ, çok uluslu büyük şirketlerin hangi ülkede olursa olsun kazançlarının en az %15 oranında vergilenmesini zorunlu kılan küresel asgari vergi sisteminin Türkiye’deki uygulama kılavuzudur.

Bu Tebliğ, nihai ana işletmesi Türkiye’de veya yurt dışında bulunan çok uluslu işletme gruplarını kapsar. Vergi matrahı, finansal muhasebe kârı esas alınarak yapılan düzeltmeler sonucunda belirlenen ülkesel bazlı kazanç üzerinden hesaplanır. Etkin vergi oranı, düzeltilmiş kapsanan vergilerin ülkesel bazlı kazanca oranlanması suretiyle hesaplanır. Etkin vergi oranının yüzde on beşin altında kalması hâlinde aradaki fark asgari tamamlayıcı vergi olarak hesaplanır. Türkiye açısından bakıldığında, normal şartlarda %25 kurumlar vergisi uygulandığı için Türkiye’de faaliyet gösteren şirketler yönünden çoğu zaman tamamlayıcı vergi doğmaz. Ancak istisna, teşvik, serbest bölge, teknoloji geliştirme bölgesi gibi uygulamalar nedeniyle fiili vergi yükü %15’in altına düşerse, tamamlayıcı vergi gündeme gelebilir.

Küresel asgari tamamlayıcı vergi (ATV), mükelleflerin beyanı üzerine tarh olunacak ve küresel ATV beyannamesi mükelleflerin kurumlar vergisi yönünden bağlı olduğu vergi dairesine verilecektir. Konsolide finansal tabloların hazırlanmasında kullanılan yabancı para birimi ile hesaplanan tutarların, beyannamenin verilmesi gereken ayın ilk gününün Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası döviz alış kuruyla Türk lirasına çevrilerek beyan edilmesi gerekmektedir. Hesaplanan küresel ATV bulunmaması durumunda dâhi mükellefler tarafından beyanname verilecektir. Küresel ATV beyannamesi, 30/9/2004 tarihli ve 25599 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 340 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde yapılan açıklamalar doğrultusunda elektronik ortamda gönderilecektir.

Hesaplanan küresel ATV’nin, hesap döneminin kapandığı ayı izleyen 15. ayın son gününe kadar beyan edilmesi ve aynı süre içerisinde ödenmesi gerekmektedir. Ancak, 2024 hesap dönemi için hesaplanan küresel ATV’nin hesap döneminin kapandığı ayı izleyen 18. ayın son gününe kadar beyan edilmesi ve tahakkuk eden vergiler beyan süresinin son gününe kadar ödenmesi öngörülmüştür.

Bu Tebliğde, yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisinin konusuna, mükelleflerine, matrahına, vergi oranına, istisna ve muafiyetlerine ve verginin uygulanmasına yönelik diğer hususlara ilişkin açıklamalar ve örnekler ile söz konusu uygulamaya ilişkin diğer usul ve esaslara yer verilmiştir.

Yerel ve Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi Uygulama Genel Tebliği

Saygılarımızla…

Not: Bu sirküler bilgilendirme amaçlıdır. Sirkülerde yer alan konu ile ilgili olarak profesyonel bir danışmana başvurunuz.