Sirküler - 2025 - 67 - Bazı İstisna ve İndirimlerde Yeminli Mali Müşavir (YMM) Tasdiki Zorunluluğu Hk.

Bazı İstisna ve İndirimlerde Yeminli Mali Müşavir (YMM) Tasdiki Zorunluluğu Hk.
Sirküleri sesli dinle.

Tarih

:

30.12.2025

Sayı

:

2025 – 67

Konu

:

Bazı İstisna ve İndirimlerde Yeminli Mali Müşavir (YMM) Tasdiki Zorunluluğu Hk.  

 

 

 

 

30.12.2025 tarih ve 33123 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 49 Sıra No.lu SMMM ve YMM Genel Tebliği ile gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin Gelir Vergisi ve Kurumlar Vergisi Kanunu uyarınca verdikleri beyannamelerde yer alan bazı istisna ve indirimlerden yararlanabilmeleri ile 5520 sayılı Kanunda düzenlenen yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi uygulamasına ilişkin işlemleri, YMM tarafından düzenlenen tasdik raporunun ibrazı şartına bağlanmıştır. Bu bağlamda gelir/kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik raporunun zamanında ibraz edilmemesi halinde ilgili süre içerisinde ibraz edilmemesi halinde mükellef tasdike konu haktan yararlanamayacaktır.

Adı geçen Genel Tebliğde söz konusu tasdik raporlarına ilişkin usul ve esaslar belirlenmiştir.

1. Gelir Vergisindeki İstisna ve İndirimlerde Tasdik Zorunluluğu

Bu Tebliğ ile gelir vergisi mükelleflerine, beyannamelerinde yer alan aşağıdaki istisna ve indirimlere ilişkin işlemlerini YMM’ye tasdik ettirme zorunluluğu getirilmiştir.

İstisna/İndirim/Uygulama

İlgili Mevzuat

1- Sınai Mülkiyet Haklarında İstisna

5520 sayılı Kanun (Madde 5/B)

2- Türk Uluslararası Gemi Siciline Kayıtlı Gemilerin İşletilmesinden ve Devrinden Sağlanan Kazanç İstisnası

4490 sayılı Kanun

3- Serbest Bölgelerde Elde Edilen Kazanç İstisnası

3218 sayılı Kanun

4- Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Elde Edilen Kazanç İstisnası

4691 sayılı Kanun

5- Yurtdışına Verilen Yazılım, Mühendislik, Eğitim ve Sağlık Hizmetleri Kazanç İndirimi

193 sayılı Kanun (Madde 89/13)

6- İndirimli Gelir Vergisi Uygulaması

5520 sayılı Kanun (Madde 32/A)

7- Ar-Ge ve Tasarım İndirimleri

5746 sayılı Kanun

8- Yatırım İndirimi İstisnası (GVK Geçici 61 kapsamında tevkifata tabi olmayanlar)

193 sayılı Kanun

9- Yıllık GV Beyannamesinde “Diğer İndirimler” ve “Diğer İstisnalar”

193 sayılı Kanun ve diğer Kanunlar
 

Takvim yılı kullananlar için 2025 takvim yılı ve izleyen vergilendirme dönemleri ile özel hesap dönemi olanlar için 2025 takvim yılında başlayan özel hesap dönemi ve izleyen dönemler zorunluluk kapsamındadır.

Tasdik sınırlarını gösterir sınırlar aşağıda yer almaktadır:

  • “Diğer İndirimler” ve “Diğer İstisnalar” satırları dışında, beyannamede müstakil satırı bulunan ve yukarıdaki tabloda sayılan her bir istisna/indirim için 500.000 TL’yi aşması halinde tasdik zorunludur.
  • Her biri 500.000 TL’yi aşmamakla birlikte birden fazla istisna/indirim toplamı 1.000.000 TL’yi aşarsa tamamı tasdike tabidir.
  • “Diğer İndirimler” satırı veya “Diğer İstisnalar” satırı 1.000.000 TL’yi aşarsa ya da bu iki satırın toplamı 1.000.000 TL’yi aşarsa ilgili istisna/indirimlerin tamamı tasdike tabidir.
  • 5520 sayılı Kanun’un 32/A kapsamındaki indirimli gelir vergisi uygulamasında tutar sınırı olmaksızın vergi indirimi tasdike tabidir.

Aksi belirlenmedikçe, yukarıda yer alan tutarlar izleyen yıllarda her yıl yeniden değerleme oranının yarısı kadar artırılır; 10.000 TL’yi aşmayan kısımlar dikkate alınmaz. Sınırları aşmayan işlemler için mükellefler isterse tasdik yaptırabilir.

Tasdiki zorunlu işlemler için rapor; ilgili yıl gelir vergisi beyannamesi ile veya beyanname verme süresinin bitimini takip eden iki ay içinde, Dijital Vergi Dairesi üzerinden elektronik ortamda gönderilir.

Tam tasdik sözleşmesi bulunan mükelleflerde, tam tasdik raporunda Tebliğde yer alan dispozisyona uygun bölüm ayrılması şartıyla ayrıca rapor aranmaz. 

2. Kurumlar Vergisindeki İstisna ve İndirimlerde Tasdik Zorunluluğu

Tebliğ ile Kurumlar vergisi mükelleflerine beyannamelerinde yer alan aşağıdaki istisna ve indirimlere ilişkin işlemlerini YMM’ye tasdik ettirme zorunluluğu getirilmiştir.

İstisna ve İndirimler

İlgili Mevzuat

1- Yurtdışı İştirak Kazançları İstisnası

5520 (Madde 5/1-b)

2- Yurtdışı İştirak Hissesi Satış Kazancı İstisnası

5520 (Madde 5/1-c)

3- Emisyon Primi Kazancı İstisnası

5520 (Madde 5/1-ç)

4- GYF/GYO Kazanç İstisnası (belirtilen istisna kapsamı)

5520 (Madde 5/1-d)

5- Taşınmaz/iştirak hissesi vb. satış kazancı istisnası

5520 (Madde 5/1-e ve Geçici 16)

6- Yurtdışı inşaat, onarım, montaj ve teknik hizmetler kazanç istisnası

5520 (Madde 5/1-h)

7- Sınai Mülkiyet Haklarında İstisna

5520 (Madde 5/B)

8- Türk Uluslararası Gemi Sicili kazanç istisnası

4490 sayılı Kanun

9- Serbest bölgelerde kazanç istisnası

3218 sayılı Kanun

10- Teknoloji geliştirme bölgelerinde kazanç istisnası

4691 sayılı Kanun

11- Araştırma altyapılarının kazançlarında istisna

6550 sayılı Kanun

12- Ar-Ge indirimi

5520 (Mülga Madde 10/1-a)

13- Yurtdışına verilen yazılım, mühendislik, eğitim ve sağlık hizmetleri kazanç indirimi

5520 (Madde 10/1-ğ)

14- Nakdi sermaye artışından kaynaklanan faiz indirimi

5520 (Madde 10/1-ı)

15- Kurumlar vergisi oranının indirimli uygulanması / indirimli KV

5520 (Madde 32/6-7-8 ve 32/A)

16- Yerel ve Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi Uygulaması

5520 (Ek 1-13 ve Geçici 17)

17- Ar-Ge ve tasarım indirimleri

5746 sayılı Kanun

18- Tekno-girişim sermaye desteği indirimi

5746 sayılı Kanun

19- Tekno-kent sermaye desteği indirimi

4691 sayılı Kanun

20- Yatırım indirimi istisnası (GVK Geçici 61 kapsamında tevkifata tabi olmayanlar)

193 sayılı Kanun

21- KV Beyannamesinde “Diğer İndirimler/İstisnalar” satırları

5520 ve diğer Kanunlar

Takvim yılı kullananlar için 2025 takvim yılı ve izleyen vergilendirme dönemleri ile özel hesap dönemi olanlar için 2025 takvim yılında başlayan özel hesap dönemi ve izleyen dönemler zorunluluk kapsamındadır.

Tasdik sınırlarını gösterir sınırlar aşağıda yer almaktadır:

  • “Diğer İndirimler/İstisnalar” satırları dışında, beyannamede müstakil satırı bulunan ve yukarıdaki tabloda sayılan her bir istisna/indirim için 500.000 TL’yi aşması halinde tasdik zorunludur.
  • Her biri 500.000 TL’yi aşmamakla birlikte birden fazla istisna/indirim toplamı 1.000.000 TL’yi aşarsa tamamı tasdike tabidir.
  • “Diğer İndirimler ve İstisnalar” veya “Diğer İndirimler” satırları 1.000.000 TL’yi aşarsa ya da toplamı 1.000.000 TL’yi aşarsa ilgili istisna ve indirimlerin tamamı tasdike tabidir.
  • 5520 Sayılı Kanun’un 32. maddesinin 6, 7 ve 8. fıkraları kapsamındaki kurumlar vergisi oranının indirimli uygulamalarında, yararlanılan toplam vergi indirimi 200.000 TL’yi aşarsa tümü tasdike tabidir.
  • 5520 Sayılı Kanun’un 32/A maddesi kapsamındaki indirimli kurumlar vergisi uygulaması ile Yerel ve Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi uygulamasında ise tutar sınırı olmaksızın hesaplanan tutarların tasdiki zorunludur.
  • 233 Sayılı Kanun Hükmünde Kararname hükümlerine tabi kamu iktisadi teşebbüsleri ile bunlara ait müesseselerin, bu Tebliğ kapsamındaki işlemlerinin ilgili mevzuat hükümlerine uygun olduğunun yeminli mali müşavirlere tasdik ettirilmesi mecburiyeti bulunmamaktadır.

Aksi belirlenmedikçe, yukarıda yer alan tutarlar izleyen yıllarda her yıl yeniden değerleme oranının yarısı kadar artırılır; 10.000 TL’yi aşmayan kısımlar dikkate alınmaz. Sınırları aşmayan işlemler için mükellefler isterse tasdik yaptırabilir.

Tasdiki zorunlu işlemler için rapor; ilgili yıl gelir vergisi beyannamesi ile veya beyanname verme süresinin bitimini takip eden iki ay içinde, Dijital Vergi Dairesi üzerinden elektronik ortamda gönderilir.

Tam tasdik sözleşmesi bulunan mükelleflerde, tam tasdik raporunda Tebliğde yer alan dispozisyona uygun bölüm ayrılması şartıyla ayrıca rapor aranmaz. 

3. YMM Müteselsil Sorunluluğu

Gelir ve kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik raporunu düzenleyen yeminli mali müşavirler, tasdik kapsamı ile sınırlı olmak üzere tasdikin doğruluğundan sorumludurlar. Yeminli mali müşavirler, yaptıkları tasdikin doğru olmaması halinde ziyaa uğratılan vergilerden, kesilecek cezalardan ve hesaplanacak gecikme faizlerinden, tasdik kapsamı ile sınırlı olmak üzere mükellefle birlikte müştereken ve müteselsilen sorumludurlar.

            49 Sıra No.lu SMMM ve YMM Genel Tebliği

Saygılarımızla…

Not: Bu sirküler bilgilendirme amaçlıdır. Sirkülerde yer alan konu ile ilgili olarak profesyonel bir danışmana başvurunuz.