Sirküler - 2026 - 28 - 25 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği ile Yapılan Düzenlemeler Hk.

Tarih	:	01.06.2026
Sayı	:	2026 – 28
Konu	:	25 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği ile Yapılan Düzenlemeler Hk.

 

 

 

 

24 Mayıs 2026 tarihli ve 33263 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 25 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği ile 7524 ve 7566 sayılı Kanunlarla Kurumlar Vergisi Kanunu ve Gelir Vergisi Kanununda yapılan bazı düzenlemelere ilişkin açıklamalara yer verilmiş olup özet açıklamalara aşağıda yer verilmiştir:

1. Gayrimenkul Yatırım Fon ve Ortaklıklarında Kar Dağıtım Şartı

7524 sayılı Kanun ile 1/1/2025 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere, taşınmazlara yatırım yapan fon ve ortaklıkların kurumlar vergisi istisnasından yararlanabilmeleri; sahip oldukları taşınmazlardan elde ettikleri kazançların en az %50’sini, elde edildiği hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken ayı izleyen ikinci ayın sonuna kadar ortaklarına dağıtmaları şartına bağlanmıştı.

Tebliğe göre, kar dağıtımına esas taşınmaz kazancı hesaplanırken; taşınmazlardan elde edilen hasılattan, bu faaliyet nedeniyle yüklenilen gider ve maliyet unsurlarının düşülmesi sonucu bulunan kazanç dikkate alınacaktır.

Taşınmazlara ilişkin faaliyetin veya toplamda tüm faaliyetlerin zararla sonuçlanması halinde ise istisna uygulamasında kar dağıtım şartı aranmayacaktır.

Öte yandan, taşınmazlara ilişkin faaliyetlerin karla, diğer faaliyetlerin ise zararla sonuçlanması ve toplam kazancın taşınmazlardan elde edilen kazançtan düşük olması halinde, toplam kazancın yarısının dağıtılması istisna açısından yeterli kabul edilecektir.

Tebliğde ayrıca;

• Faaliyet alanı gereği portföyüne veya aktifine taşınmaz dahil edemeyen ve inşaat projeleri yapamayan fon ve ortaklıklar bakımından kar dağıtım şartının aranmayacağı,
• Avans kar paylarının kar dağıtımının hesabında dikkate alınacağı,
• Karın sermayeye eklenmesinin kar dağıtımı sayılmayacağı

açıklanmaktadır.

Dağıtılması gereken kazancın tespitinde, Türk Ticaret Kanunu uyarınca ayrılması zorunlu olan kanuni yedek akçelerin dikkate alınabileceği ve taşınmaz gelirlerine isabet eden kanuni yedek akçe tutarı düşüldükten sonra kalan kazancın %50’sinin dağıtıma konu edileceği belirtilmektedir.

Kar dağıtımına esas alınacak tutarın belirlenmesinde ise sermaye piyasası mevzuatına göre belirlenen net dağıtılabilir karın esas alınacağı; ancak bu tutarın Vergi Usul Kanununa göre tutulan kayıtlara göre belirlenen kar tutarını aşamayacağı ifade edilmektedir.

Tebliğde yer verilen örnekte, sermaye piyasası mevzuatına göre belirlenen net dağıtılabilir karın, Vergi Usul Kanununa göre belirlenen kardan yüksek olması halinde Vergi Usul Kanununa göre belirlenen tutarın esas alınacağı açıklanmaktadır.

2. İstisna Uygulamalarında Kar ve Zararların Değerlendirilmesi

Tebliğ ile Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’ne “İstisna uygulamalarında kar ve zararların değerlendirilmesi” başlıklı yeni bir bölüm eklenmiştir.

Bu kapsamda Tebliğde, kurumlar vergisi yönünden istisnalar aşağıda yer aldığı üzere ikiye ayrılmıştır:

• Belirli bir faaliyete özgülenen istisnalar,
• İşlem bazında uygulanan istisnalar.

Tebliğe göre, istisnanın belirli bir faaliyete özgülenmesi durumunda ilgili faaliyetin bir bütün halinde değerlendirilmesi ve kazancın bu bütünlük çerçevesinde tespit edilmesi gerekmektedir. İşlem bazında uygulanan istisnalarda ise kazanç ve istisnanın her bir işlem bazında belirlenmesi gerektiği ifade edilmektedir.

Belirli faaliyete özgülenen istisnalara aşağıda örnek verilmiştin:

• Yatırım fon ve ortaklıklarının kazanç istisnası (taşınmazlardan elde edilen kazançlar hariç) (5520 sayılı Kanun madde 5/1-d)
• Yurt dışı şube kazançları istisnası (5520 sayılı Kanun madde 5/1-g)
• Yurt dışı inşaat, onarım, montaj ve teknik hizmetler kazanç istisnası (5520 sayılı Kanun madde 5/1-h)
• Eğitim ve öğretim kazanç istisnası (5520 sayılı Kanun madde 5/1-ı)
• Risturn kazanç istisnası (5520 sayılı Kanun madde 5/1-i)
• Yabancı fon kazançlarının vergilendirilmesinde yönetici şirketlere ilişkin kazanç istisnası (5520 sayılı Kanun madde 5/A)
• Sınai mülkiyet hakları satış kazancı istisnası (5520 sayılı Kanun madde 5/B)
• Türk uluslararası gemi siciline kayıtlı gemilerin işletilmesinden sağlanan kazanç istisnası (4490 sayılı Kanun madde 12)
• Serbest bölgelerde elde edilen kazanç istisnası (3218 sayılı Kanun geçici madde 3)
• Teknoloji geliştirme bölgelerinde elde edilen kazanç istisnası (4691 sayılı Kanun geçici madde 2)
• Araştırma altyapılarının Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlarda istisna (6550 sayılı Kanun geçici madde 1/a)

Tebliğde yer verilen örnekte, teknoloji geliştirme bölgesinde yürütülen iki farklı projeden; birinden 2.500.000 TL kazanç ve diğerinden ise 1.000.000 TL zarar doğduğu durumda, istisna kapsamındaki faaliyetlerin bir bütün olarak değerlendirileceği ve net 1.500.000 TL kazancın istisna kapsamında dikkate alınacağı açıklanmaktadır.

İşlem bazında uygulanan istisnalara ise aşağıdaki şekilde örnekler verilmiştir:

• İştirak kazançları istisnası (5520 sayılı Kanun madde 5/1-a)
•  Yurt dışı iştirak kazançları istisnası (5520 sayılı Kanun madde 5/1-b)
• Yurt dışı iştirak hissesi satış kazancı istisnası (5520 sayılı Kanun madde 5/1-c)
• Emisyon primi kazancı istisnası (5520 sayılı Kanun madde 5/1-ç)
• Taşınmaz, iştirak hisseleri ve fon satış kazancı istisnası (5520 sayılı Kanun madde 5/1-e)
• Bankalara, finansal kiralama ya da finansman şirketlerine veya TMSF'ye borçlu durumda olanların taşınmaz veya iştirak hisselerinin satış kazancı istisnası (5520 sayılı Kanun madde 5/1-f)
• Sat-kirala-geri al işlemlerine yönelik kazanç istisnası (5520 sayılı Kanun madde 5/1-j)
• Varlık kiralama işlemlerinden elde edilen kazanç istisnası (5520 sayılı Kanun madde 5/1-k)
• Tarım Ürünleri Lisanslı Depoculuk Kanunu kapsamında düzenlenen ürün senetlerinin elden çıkarılmasından doğan kazanç istisnası (193 sayılı Kanun geçici madde 76)

Tebliğde yer verilen örnekte, aktifinde yer alan iki ayrı taşınmazı bankaya olan borcuna karşılık alacaklı bankaya satan bir şirketin birinci satış işleminden 3.500.000 TL kazanç ve ikinci satış işleminden ise 1.500.000 TL zarar elde edilmesi durumunda her bir satış işleminden doğan kazanç veya zararın ayrı ayrı dikkate alınacağı, birinci taşınmaz satışından doğan 3.500.000 TL kazancın kurumlar vergisinden istisna edileceği, ikinci taşınmaz satışından doğan 1.500.000 TL zararın ise beyannamede kanunen kabul edilmeyen gider olarak dikkate alınacağı açıklanmaktadır.

Dolayısıyla Tebliğde, işlem esaslı istisnalarda her bir işlemin ayrı değerlendirileceği ve işlemler arasında netleştirme yapılmaksızın işlem bazlı sonucun esas alınacağı yönünde açıklamalara yer verildiği görülmektedir.

3. Nakdi Sermaye İndirimine Yönelik Açıklama

Tebliğle yapılan düzenleme kapsamında, indirimden yalnızca yıllık hesap dönemi itibarıyla değil, aynı zamanda dördüncü geçici vergilendirme dönemi itibarıyla da yararlanılabileceği açık hale getirilmiştir.

4. Yurt İçi Asgari Kurumlar Vergisinde Yatırıma Katkı Tutarının Tespiti

Tebliğ ile yurt içi asgari kurumlar vergisinden indirilecek yatırıma katkı tutarının hesaplanmasına ilişkin 2/8/2024 tarihinden önce alınan yatırım teşvik belgelerinde kayıtlı yatırım tutarlarının dikkate alınacağı, bu tarihten sonra yatırım teşvik belgesinde gerçekleştirilen revizeler sonucunda oluşan yatırım artışlarının hesaplamaya dahil edilmeyeceği açıklanmaktadır.

Buna göre, teşvik belgesini 2/8/2024 tarihinden önce alan ve bu tarihten sonra revize eden mükelleflerin, 32/A maddesine göre alınmayan vergilerini 2/8/2024 öncesi yatırıma katkı tutarını dikkate almak veya oranlama yapmak suretiyle tespit etmelerinin mümkün olduğu belirtilmektedir.

Tebliğde yer verilen örnekte, her iki yönteme göre hesaplamanın nasıl yapılacağı detaylı şekilde açıklanmakta; ayrıca 2/8/2024 tarihinden sonra yatırım teşvik belgesine eklenen yatırım tutarına isabet eden yatırıma katkı tutarının asgari kurumlar vergisinden indirilemeyeceği ifade edilmektedir.

Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 1)’nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 25)

Saygılarımızla…

Not: Bu sirküler bilgilendirme amaçlıdır. Sirkülerde yer alan konu ile ilgili olarak profesyonel bir danışmana başvurunuz.