Site yönetimi tarafından yaptırılan bahçe peyzaj, boya badana ve tamirat işlerinin vergilendirilmesi.
Site yönetimi tarafından yaptırılan bahçe peyzaj, boya
badana ve tamirat işlerinin vergilendirilmesi.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.26.-120.01.02.11[94-2015/28]-72978
Tarih:
08/11/2016
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ESKİŞEHİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Gelir Kanunları Grup Müdürlüğü
Sayı : 11355271-120.01.02.11[94-2015/28]-72978 08/11/2016
Konu : Site yönetimi tarafından yaptırılan
Bahçe peyzaj, boya-badana, tamirat
İşlerinin vergilendirilmesi.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; site yönetimi olarak bahçe peyzajı, boya-badana, çatı
tamiri vb. hizmetleri vergiden muaf olan kişilere yaptıracağınızı belirterek düzenleyeceğiniz gider
pusulasının noter onaylı olup, olmayacağı ve vergi tevkifatı yapılıp yapılmayacağı hususunda
Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
GELİR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 9 uncu maddesinde vergiden muaf esnafa ilişkin
düzenlemelere yer verilmiş, kimlerin esnaf muaflığından faydalanacakları da maddede bentler
halinde sayılmıştır.
Aynı maddenin birinci fıkrasının (1) numaralı bendinde, "Motorlu nakil vasıtaları
kullanmamak şartı ile gezici olarak veya bir işyeri açmaksızın perakende ticaret ile işgal edenler
(Giyim eşyalarıyla zati ve süs eşyaları, değeri yüksek olan ev eşyaları ile pazar takibi suretiyle gıda,
bakkaliye ve temizlik maddelerini ve sabit işyerlerinin önünde sergi açmak suretiyle o işyerlerinde
satışı yapılan aynı neviden malları satanlar hariç.)", (2) numaralı bendinde, "Bir iş yeri açmaksızın
gezici olarak ve doğrudan doğruya müstehlike iş yapan hallaç, kalaycı, lehimci, musluk tamircisi,
çilingir, ayakkabı tamircisi, kundura boyacısı, berber, nalbant, fotoğrafçı, odun ve kömür kırıcısı,
çamaşır yıkayıcısı ve hamallar gibi küçük sanat erbabı" hükmü yer almakta olup maddenin mülga
ikinci fıkrasından sonra gelen üçüncü fıkrasında, ticari, zirai veya mesleki kazancı dolayısı ile
gerçek usulde gelir vergisine tabi olanlar ile yukarıda sayılan işleri gelir ve kurumlar vergisi
mükelleflerine bağlılık arz edecek şekilde yapanların esnaf muaflığından faydalanamayacakları
açıklanmış, son fıkrasında da "Bu muaflığın Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesi uyarınca
tevkif suretiyle kesilen vergiye şümulü yoktur." denilmiştir.
Diğer taraftan, aynı Kanunun 61 inci maddesinde "Ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine
bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil
edilebilen menfaatlerdir.
Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans,
aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir
ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş
bulunması onun mahiyetini değiştirmez." hükmü yer almaktadır. Öte yandan, Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında, vergi tevkifatı
yapmak zorunda olanlar ile tevkifata tabi tutulacak ödemeler belirtilmiş, 13 numaralı bendinde
esnaf muaflığından yararlananlara mal ve hizmet alımları karşılığında yapılan ödemelerden
(2009/14592 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca);
…
d) Diğer hizmet alımları (a, b ve c alt bentleri hariç olmak üzere mal ve hizmet bedelinin
ayrılamaması hali de bu kapsamdadır) için %10,
oranında gelir vergisi tevkifatı yapılması hükme bağlanmıştır.
Yukarıda yer alan hükümler uyarınca, site yönetimi olarak bahçe peyzajı, boya-badana, çatı
tamiri ve benzeri işlerin;
- Bir hizmet sözleşmesine dayalı olarak işçi-işveren ilişkisi doğuracak şekilde yaptırılması
halinde, yapılan ödemelerin ücret kabul edilerek Gelir Vergisi Kanununun 61, 63, 94, 103 ve 104
üncü maddelerine göre vergilendirilmesi,
- Esnaf muaflığı kapsamında faaliyette bulunanlara yaptırılması halinde, bunlara yapılan
ödemeler üzerinden, Gelir Vergisi Kanununun 94/13-d maddesi gereğince %10 oranında vergi
tevkifatı yapılması,
- Esnaf muaflığından yararlanmayan ve vergi mükellefiyeti bulunmayanlara yaptırılması
halinde yapılan ödemeler üzerinden gelir vergisi tevkifatı yapılmaması
gerekmektedir.
VERGİ USUL KANUNU YÖNÜNDEN:
213 sayılı Vergi Usul Kanununda vergi mükelleflerinin tutması gereken defterler,
düzenleyeceği belgeler ile kayıtların tevsikine ait hükümler yer almaktadır. Mükelleflerin gelir,
kurumlar ya da katma değer vergilerinin herhangi birinden mükellefiyetinin bulunması halinde
Vergi Usul Kanunu uyarınca defter tutma ve belge düzenleme mecburiyeti bulunmaktadır.
Diğer yandan, aynı Kanunun 234 üncü maddesinde; "Birinci ve ikinci sınıf tüccarlarla defter
tutmak mecburiyetinde olan serbest meslek erbabının ve çiftçilerin;
...
3- Vergiden muaf esnafa;
Yaptırdıkları işler veya onlardan satın aldıkları emtia için tanzim edip işi yapana veya
emtiayı satana imza ettirecekleri gider pusulası vergiden muaf esnaf tarafından verilmiş fatura
hükmündedir." denilmiş, 238 inci maddesinin birinci fıkrasında ise "İşverenler her ay ödedikleri
ücretler için (Ücret bordrosu) tutmaya mecburdurlar. Gelir Vergisi Kanununa göre vergiden muaf
olan ücretlerle diğer ücret üzerinden vergiye tabi hizmet erbabına yapılan ücret ödemeleri için
bordro tutulmaz." hükmüne yer verilmiştir.
Ayrıca, 225 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde; gider pusulalarında, işin
mahiyeti, cinsi adedi, fiyatı, tutarı, toplamı, tevkif edilen vergi oranı ve net tutarı, işi yaptıran ile
yapanın veya emtiayı satın alan ile satanın adlarıyla soyadları (tüzel kişilerde unvanları) adresleri,
varsa vergi dairesi ve hesap numarası, seri ve müteselsil sıra numarası ve düzenleme tarihine ilişkin
bilgilere yer verilmesi gerektiği belirtilmiştir. Buna göre, site yöneticiliğinizin kurumlar vergisi veya katma değer vergisi yönünden
mükellefiyet kaydı bulunmaması nedeniyle, Vergi Usul Kanunu Uyarınca Vergi Mükellefleri
Tarafından Kullanılan Belgelerin Basım ve Dağıtımı Hakkındaki Yönetmelik hükümlerine göre
anlaşmalı matbaalarda belge bastırma zorunluluğu da bulunmamaktadır.
Bu itibarla, gider pusulasının üzerine "Vergi Usul Kanunu Yönetmelik Hükümlerine Tabi
Değildir." ibaresini bastırmak suretiyle anlaşmalı matbaalarda veya anlaşması olmayan herhangi bir
matbaada belge bastırmanız mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.