Site yönetimine makbuz karşılığı yapılan ödemelere ilişkin KDV'nin indirim konusu yapılıp yapılamayacağı hk.

Özelge: Site yönetimine makbuz karşılığı yapılan ödemelere
ilişkin KDV'nin indirim konusu yapılıp yapılamayacağı hk.
Sayı: 
39044742-KDV.29-201
Tarih: 
18/02/2013
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : 39044742-KDV.29-201 18/02/2013
Konu : Site yönetimine makbuz karşılığı yapılan ödemelere ilişkin  
KDV'nin indirim konusu yapılıp yapılamayacağı
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; Mülkiyeti ............... Belediye Başkanlığı'na ait olan
.................. Kültür Sanat Merkezinde kiracı olarak spor salonu işlettiğiniz, ..... Kültür Merkezi'nin
elektrik, su doğalgaz abonelikleri ve sayaçlarının tek olup faturaların .......... Belediye Başkanlığı
adına kesildiği, ayrıca güvenlik, temizlik, bakım onarım gibi tüm giderlerin de ................ Kültür
Sanat Merkezin adına kesilerek site yönetimi tarafından ödendiği ve daha sonra makbuz karşılığı
kiracılara yansıtıldığı belirtilerek, makbuz karşılığı yapılan ödemelerde katma değer vergisinin
(KDV) iç yüzde oranıyla ayrılarak tarafınızdan indirim konusu yapılıp yapılamayacağı sorulmaktadır.
KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "Safi Kurum Kazancı" başlıklı 6. maddesinde; kurumlar
vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden
hesaplanacağı ve safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç
hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hüküm altına alınmıştır. Bu hükümler uyarınca tespit
edilecek kurum kazancından Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 8. maddesi ile Gelir Vergisi Kanununun
40. maddesinde yer alan giderler indirilebilecektir.
Gelir Vergisi Kanununun "İndirilecek giderler" başlıklı 40. maddesinde, ticari kazancın tespitinde
indirim konusu yapılacak giderler tadadi olarak sayılmış olup anılan maddenin birinci fıkrasının (1)
numaralı bendinde, ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin,
safi ticari kazancın tespitinde indirilecek gider olarak kabul edileceği hükme bağlanmıştır.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, elektrik, doğalgaz ve su giderlerine ilişkin
.............  Belediye Başkanlığı adına düzenlenen faturalar ile güvenlik, temizlik, bakım, onarım
giderlerine ilişkin olarak ..................... Kültür Sanat Merkezi Yönetimi adına düzenlenen fatura
tutarlarından, şirketinize ait olan kısımların, yönetim tarafından bu tutarları gösteren hesap
çizelgesi ve eki fatura fotokopilerine istinaden, söz konusu giderlerle kazancın elde edilmesi ve
idamesi arasında doğrudan ve açık illiyet bağının bulunması, keyfi olmaması, işyerinde kullanılmak
ve tüketilmek üzere satın alınmış olunması ve istenildiğinde söz konusu giderlerin tevsikine esas
belgelerin asılların ibrazı kaydıyla, kurum kazancının tespitinde indirim konusu yapılması mümkün
bulunmaktadır.
VERGİ USUL KANUNU YÖNÜNDEN
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 229. maddesi hükmüne göre  fatura, satılan emtia veya yapılan iş
karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar
tarafından müşteriye verilen ticari vesikadır.Aynı Kanunun 231. maddesinin 5. bendinde, faturanın malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten
itibaren azami yedi gün içinde düzenleneceği, bu süre içerisinde düzenlenmeyen faturaların hiç
düzenlenmemiş sayılacağı hükme bağlanmıştır.
Mezkur Kanunun 232. maddesi hükmüne göre, tüccarlar sattıkları emtia veya yaptıkları işler için
fatura vermek ve aldıkları emtia veya hizmet için de fatura istemek ve almak mecburiyetindedirler.
Tüccarların fatura vermek mecburiyetinde olmadıkları satışları ve yaptıkları işlerin bedelleri için
perakende satış fişleri, makineli kasaların kayıt ruloları, giriş ve yolcu taşıma biletleri ile tevsik
olunacağı ise Kanunun 233. maddesi ile hükme bağlanmıştır.
Anılan Kanunun 234. ve müteakip maddelerinde ise fatura yerine geçen belgelerden, gider pusulası
ve diğer belgelere ilişkin hükümler yer almaktadır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, şirketinizce ortak giderlere ilişkin olarak yapılan ödemeler için
tarafınıza düzenlenen makbuzların fatura veya fatura yerine geçen belge olarak kabul edilmesi
mümkün bulunmamaktadır.
Diğer taraftan, ................. Belediye Başkanlığı adına düzenlenen elektrik, su, doğalgaz faturaları ile
...................... Kültür Merkezi adına düzenlenen güvenlik, temizlik, bakım onarım vb. hizmetlere
ilişkin faturaların anılan Başkanlık ve Kültür Merkezinin defter kayıtlarına intikal ettirilmemesi,
kültür merkezi yönetimince mağazanın ödeyeceği bedeli gösteren dağıtım listesi (faturanın dönemi,
tarihi, seri ve sıra numarası, tutarı vb. bilgilerin belirtildiği) düzenlemek ve ilgili iş yeri sahibi veya
kiracı ile birlikte imzalamak suretiyle bu bedellerin Kültür Merkezi adına yatırılması şartıyla bu
ödemelere ilişkin olarak düzenlenen banka dekontları veya makbuzlarının gider belgesi olarak
kayıtlara intikal ettirilmesi mümkün bulunmaktadır.
Ancak, elektrik, su, doğalgaz, güvenlik, temizlik vb. giderlerine ilişkin olarak düzenlenen tüm
belgelerin (fatura örnekleri, dağıtım ve hesap çizelgeleri, dekont vb.) tevsik edici belge olarak ibraz
edilmek üzere muhafaza edilmesi zorunludur.
KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
3065 Sayılı KDV Kanununun;
29/1-a maddesinde, mükelleflerin yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma
değer vergisinden, bu kanunda aksine hüküm olmadıkça, faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine
yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda
gösterilen katma değer vergisinin  indirilebileceği,
53. maddesinde; bu kanunda geçen fatura ve benzeri vesikalar tabirinin Vergi Usul Kanununda
düzenlenen vesikaları ifade ettiği
hüküm altına alınmıştır.
Buna göre; kiracısı konumunda olduğunuz ............ Kültür Sanat Merkezi'ne elektrik, su, doğalgaz,
güvenlik, temizlik vb. giderlere ilişkin olarak yaptığınız ödemeler karşılığı tarafınıza düzenlenen
makbuz, Vergi Usul Kanunu uyarınca fatura veya fatura yerine geçen belge olarak kabul
edilmediğinden ödenen KDV'nin de indirim konusu yapılması mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
          
 
 
 (*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.