Şofben ve petek ilavesi harcamalarının gider yazılıp yazılmayacağı hk.

Şofben ve petek ilavesi harcamalarının gider yazılıp
yazılmayacağı hk.
Sayı: 
85373914-120[40.01.56]-99
Tarih: 
07/09/2015
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
MANİSA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : 85373914-120[40.01.56]-99 07/09/2015
Konu : Şofben ve petek ilavesi  
harcamalarının gider yazılıp
yazılmayacağı hk.
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, kiraya verdiğiniz evinize ait mevcut şofbeni
arızalandığından dolayı elektrikli şofben ile değiştirdiğinizi, yine merkezi sistem kaloriferle ısınan
evinize petek ilave ettirdiğinizi belirterek, ekli faturalarda yazılı giderlerin bakım onarım gideri
kapsamında gayrimenkul sermaye iradının tespitinde indirim konusu yapılıp yapılamayacağı
hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
 
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinin birinci fıkrasında; maddede yazılı mal
ve hakların sahipleri, mutasarrıfları, zilyedleri, irtifak ve intifa hakkı sahipleri veya kiracıları
tarafından kiraya verilmesinden elde edilen iratların gayrimenkul sermaye iradı olduğu
belirtilmiştir.
 
            Aynı Kanunun 74 üncü maddesinde; "Safi iradın bulunması için, 21 inci maddeye göre
istisna edilen gayrisafi hâsılata isabet edenler hariç olmak üzere gayrisafi hâsılattan aşağıda yazılı
giderler indirilir:
            ....
             6. Kiraya verilen mal ve haklar için ayrılan amortismanlar (Amortismana tabi değer, malum
ise maliyet bedeli, malum değilse, bina ve arazi için vergi değeri, diğer mallar için Vergi Usul
Kanununun 267 nci maddesinin 3'üncü sırasına göre tespit edilen emsal değeridir);
            7. Kiraya verenin yaptığı onarım giderleri (Emlakın iktisadi değerini artıracak surette tevsii,
tadili veya bunlara ilaveler yapılması için ihtiyar olunan giderler onarım gideri sayılmaz);..."
hükmüne yer ver verilmiştir.
            Bu hükme göre, kiralanan gayrimenkullerin onarımı için yapılan giderler gayrisafi hâsılattan
indirilebilmektedir. Onarımdan amaç; eskiyen, kırılan, dökülen, yıkılan kısımların tamir veya
yeniden yaptırılmasıdır. Onarım giderinin hâsılattan indirilebilmesi için kiraya veren tarafından
yapılmış olması gerekir. Ancak bu tür giderlerin gayrimenkulün iktisadi değerini artırıcı önem ve
genişlikte olmaması gerekmektedir. Ayrıca söz konusu madde hükmünde; emlakin iktisadi değerini
artıracak surette genişletilmesi, değiştirilmesi veya bunlara ilaveler yapılması için yapılan
giderlerin onarım gideri sayılmayacağı belirtilmiştir. Onarım gideri olarak kabul edilmeyen bu
türden giderlerin hâsılattan indirilmesi mümkün bulunmamaktadır.
 
            Diğer taraftan 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 262 nci maddesinde maliyet bedelinin,
iktisadi bir kıymetin iktisap edilmesi veyahut değerinin artırılması münasebetiyle yapılan
ödemelerle bunlara müteferri bilumum giderlerin toplamını ifade edeceği belirtilmiştir.
 
            Buna göre, safi iradın tespitinde, kiraya veren tarafından gayrimenkulün iktisadi değerini
arttıracak neviden yapılan harcamaların Gelir Vergisi Kanunu'nun 74'üncü maddesinin 7'nci
bendine göre normal onarım gideri olarak dikkate alınması mümkün olmayıp, bu nitelikteki
harcamaların gayrimenkulün maliyetine ilave edilmesi gerekmektedir.
 
            Yukarıda yer alan hükümlere göre, kazancınızın tespitinde gerçek gider yöntemini seçmeniz
halinde, istisna edilen gayrisafi hasılata isabet edenler hariç olmak üzere; arızalı şofben değişimi ve
halihazırda kullanılmakta olan ısıtma sistemine petek ilavesi için yaptığınız harcamaların doğrudan
indirim konusu yapılması mümkün olmayıp, söz konusu harcamanın maliyet bedeline eklenmesi ve
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunun 74/6 maddesi uyarınca amortisman yoluyla hasılattan indirim
konusu yapılması mümkün bulunmaktadır.
             Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge
geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla
vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi
hesaplanmayacaktır.