Şoförlü Araç Kiralama İşinde KDV Tevkifatı hk.
Özelge: Şoförlü Araç Kiralama İşinde KDV Tevkifatı hk.
Sayı:
64958909-130-5
Tarih:
10/03/2015
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ŞANLIURFA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Vergi ve Anlaşmalar Uygulama Müdürlüğü
Sayı : 64958909-130-5 10/03/2015
Konu : Şoförlü Araç Kiralama İşinde KDV Tevkifatı
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinden, Aile ve Sosyal Politikalar Bakanlığı Şanlıurfa
Şiddet Önleme ve İzleme Merkezine vermekte olduğunuz şoförlü yakıtsız araç kiralama hizmetinden
dolayı Şirketinize yapılacak hak ediş ödemeleri üzerinden katma değer vergisi tevkifatı uygulanıp
uygulanmayacağı, uygulanması halinde hangi oranda uygulanacağı hususunda Başkanlığımız
görüşünün istenildiği anlaşılmıştır.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 9 uncu maddesinde gerekli görülen
hallerde vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla vergiye tabi işlemlere taraf olanları
verginin ödenmesinden sorumlu tutma konusunda Bakanlığımıza yetki verilmiştir.
Bu yetkiye istinaden yayımlanan KDV Genel Uygulama Tebliği ile 60 sayılı KDV Sirkülerinde
tevkifat uygulamasına ilişkin açıklamalara yer verilmiştir.
KDV Genel Uygulama Tebliğinin; I/C-2.1.3.2.5. bölümünde işgücü temin hizmetlerinde
tevkifat uygulamasına ilişkin açıklamalara yer verilmiş olup, Tebliğin (I/C-2.1.3.1/a ve b) bölümünde
sayılanlara, faaliyetlerinin yürütülmesi ile ilgili işlemlerde kullanılan işgücünün sağlanması şeklinde
verilen hizmetlerde (işgücü temin hizmeti alımlarında), alıcılar tarafından (9/10) oranında KDV
tevkifatı uygulanacağı açıklanmıştır.
Aynı Tebliğin I/C-2.1.3.2.5.2. Kapsam başlıklı bölümünde;
" Gerçek veya tüzel kişiler, faaliyetlerinin yürütülmesine ilişkin olarak ihtiyaç duydukları
işgücünü, kendilerine hizmet akdi ile bağlı ücretli statüsünde hizmet erbabı çalıştırarak temin
etmek yerine, alt işverenlerden veya bu alanda ya da başka alanlarda faaliyette bulunan diğer kişi,
kurum, kuruluş veya organizasyonlardan temin etmektedirler.
Bu tür hizmetler, esas itibarıyla, temin edilen elemanların, hizmeti alan işletmenin bilfiil
sevk, idare ve kontrolü altında çalıştırılabilmesinin mümkün bulunduğu durumlarda tevkifat
kapsamına girmektedir.
Bu şekilde ortaya çıkan hizmetlerde aşağıdaki şartların varlığı halinde tevkifat uygulanır:
- Temin edilen elemanların, hizmeti alana ücretli statüsünde hizmet akdiyle bağlı olmaması
gerekmektedir.
- Temin edilen elemanların, hizmeti alanın sevk, idare ve kontrolü altında çalıştırılması
gerekmektedir. Elemanların işletmenin mal ve hizmet üretimi safhalarından herhangi birinde
çalıştırılması halinde, sevk, idare ve kontrolün hizmeti alan işletmede olduğu kabul edilir.
Dolayısıyla işgücü temin hizmetinin varlığının tespitinde; hizmetin ifasında kullanılan
elemanların işgücü temin hizmetini veren firmanın bünyesinde bulunması ve ona hizmet akdiylebağlı olması, hizmeti alanın sevk, idare ve kontrolü altında çalıştırılması gibi karineler göz önünde
bulundurulur, bu hususların varlığı, taraflar arasında bir sözleşme yapılmışsa bu sözleşmedeki
hükümler veya sözleşmeye bağlı teknik şartnamedeki açıklamalar da dikkate alınarak tespit edilir."
denilmektedir.
Öte yandan; Tebliğin 2.1.3.2.13. Yukarıda Belirlenenler Dışındaki Hizmetler başlıklı bölümü
uyarınca KDV mükellefleri tarafından, 5018 sayılı Kanuna ekli cetveller kapsamındaki idare, kurum
ve kuruşlara ifa edilen ve yukarıda belirtilmeyen diğer bütün hizmet ifalarında söz konusu idare,
kurum ve kuruşlar tarafından (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır.
Buna göre; şirketiniz tarafından şoförü ile birlikte verilen yakıtsız araç kiralama hizmetinde
Aile ve Sosyal Politikalar Bakanlığı Şanlıurfa Şiddet Önleme ve İzleme Merkezi ile şoför arasında
herhangi bir hizmet akdi bulunmaması ve şoförün iş süresince idarenin emir ve talimatları altında
çalışması halinde bu hizmet işgücü temin hizmeti olarak değerlendirilecek ve idare tarafından
toplam hizmet bedeli üzerinden hesaplanan KDV 9/10 oranında tevkifata tabi tutulacaktır.
Ancak, hizmet bedelinin ayrıştırılabilmesi halinde yalnızca bu hizmete ait bedelden şoför
teminine ilişkin bedelin; sözleşme, ücret bordrosu, muhasebe kayıtları, sigorta prim bildirgeleri vb.
belge ve kayıtlardan hareketle ayrıştırılması ve faturada ayrıca gösterilmesi halinde, şoför teminine
ilişkin olarak ödenen bedele isabet eden KDV tutarı üzerinden işgücü temin hizmeti kapsamında
(9/10) oranında, araç kiralama bedeline isabet eden KDV tutarı üzerinden ise 5/10 oranında KDV
tevkifatı uygulanması gerekmektedir
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.