Sonradan yıllara sari hale gelen inşaat işinde vergi tevkifatı uygulaması hk.

Özelge: Sonradan yıllara sari hale gelen inşaat işinde vergi
tevkifatı uygulaması hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.61.15.01-606-100-2010-107
Tarih: 
22/08/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
TRABZON VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.61.15.01-606-100-2010-107 22/08/2011
Konu : Yıllara Sari Hale Gelen İnşaat İşinde Vergi Tevkifatı  
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, sözleşmede 2010 yılında başlayıp aynı yıl içerisinde bitirilmesi
öngörülen inşaat işinin süre uzatımı nedeni ile sonraki takvim yılına sarktığı belirtilerek,  süre
uzatımının idarece onaylanmasından önceki dönemlerde tevkifat yapılmadan ödenmiş olan
istihkaklardan tevkifat yapılmasının gerekip gerekmediği hususunda Başkanlığımız görüşü
sorulmaktadır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesinde, birden fazla takvim yılına sirayet eden
inşaat ve onarım işlerinde kar veya zararın işin bittiği yıl kati olarak tespit edileceği ve tamamının o
yılın geliri sayılacağı hükme bağlanmıştır.
Ayrıca, anılan Kanununun 44 üncü maddesinde; inşaat ve onarma işlerinde geçici ve kesin kabul
usulüne tabi olan hallerde geçici kabulün yapıldığını gösteren tutanağın idarece onaylandığı tarihin,
diğer hallerde işin fiilen tamamlandığı veya fiilen bırakıldığı tarihin bitim tarihi olarak kabul
edileceği ayrıca, bitim tarihinden sonra bu işlerle ilgili olarak yapılan giderlerinve her ne nam ile
olursa olsun elde edilen hasılatın, bu giderlerin yapıldığı veya hasılatın elde edildiği yılın kâr veya
zararının tespitinde dikkate alınacağı hükme bağlanmıştır. 
Bir işin Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesi kapsamına giren inşaat ve onarma işlerinden
olması için yapılan işin inşaat ve onarma işi olması, birden fazla takvim yılına sirayet etmesi ve
taahhüde bağlı olarak yapılması gerekmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde, 193
sayılı Gelir Vergisi Kanununda belirtilen esaslara göre birden fazla takvim yılına yaygın inşaat ve
onarım işleri ile uğraşan kurumlara bu işleri ile ilgili olarak yapılan hak ediş ödemeleri üzerinden
kurumlar vergisi kesintisi yapılacağı hükme bağlanmış olup, söz konusu kesinti oranı 2009/14594
sayılı Bakanlar Kurulu kararı ile %3 olarak belirlenmiştir.
Buna göre; başlangıçta sözleşmeye istinaden 2010 yılında başlanıp aynı yıl içerisinde bitirilmesi
öngerilen söz konusu  inşaat işinin, süre uzatımı alınması nedeniyle yıllara sari hale geldiği 
anlaşılmış olup, süre uzatımının idarece onaylandığı tarihten itibaren yapılan hakediş ödemeleri
üzerinden 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendine
göre %3 oranında kurumlar vergisi kesintisi yapılması gerekmektedir. Ancak, önceki dönemlerde
kesinti yapılmaksızın ödenmiş olan hakedişlerden ise vergi kesintisi yapılmayacağı tabiidir.
Ayrıca, süre uzatımına idare tarafından izleyen yılda onay verilmesi durumunda ise, söz konusu işin
2011 yılına sarkması nedeniyle her halukarda 01/01/2011 tarihinden itibaren yıllara sari olacağı
tabidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
    
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.