Sorumlu sıfatı ile beyan edilecek kira tevkifatında vergiyi doğuran olay hk.
Özelge: Sorumlu sıfatı ile beyan edilecek kira tevkifatında
vergiyi doğuran olay hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.55.15.01-2010-KDV-ÖZE-58-370
Tarih:
27/08/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
SAMSUN VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
Sayı : B.07.1.GİB.4.55.15.01-2010-KDV-ÖZE-58-370 27/08/2011
Konu : Sorumlu sıfatı ile beyan edilecek kira tevkifatında vergiyi
doğuran olay.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, İl Milli Eğitim Müdürlüğüne bağlı bir okula ait kantini
Okul Aile Birliğinden kiraladığınız, kirayı sözleşmede belirtilen tarihlerde ödeyemediğiniz ve
birikmiş kiraların toplamını defaten ödediğiniz belirtilerek, sözleşmede yer almakla birlikte ödeme
yapılamayan aylar için sorumlu sıfatıyla 2 No.lu KDV beyannamesi verme zorunluluğunuzun
bulunup bulunmadığı, kiranın tamamının defaten ödendiği dönem için beyanname verilmesinin
yeterli olup olmayacağı hakkında görüş talep edilmektedir.
3065 sayılı KDV Kanununun;
- 1/3-f maddesinde, Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde sayılan mal ve hakların
kiralanması işlemlerinin verginin konusunu oluşturduğu,
- 9 uncu maddesinde, Maliye Bakanlığının gerekli görülen hallerde, vergiye tabi işlemlere
taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutulabileceği,
-"Vergiyi Doğuran Olayın Meydana Gelmesi" başlıklı 10 uncu maddesinin (a) bendinde, mal
teslimi ve hizmet ifası hallerinde malın teslimi veya hizmetin yapılması ile; (b) bendinde, malın
tesliminden veya hizmetin yapılmasından önce fatura ve benzeri belgeler verilmesi hallerinde, bu
belgelerde gösterilen miktarla sınırlı olmak üzere fatura veya benzeri belgelerin düzenlenmesi ile;
(c) bendinde ise kısım kısım mal teslimi veya hizmet yapılması mutad olan veya bu hususlarda
mutabık kalınan hallerde, her bir kısmın teslimi veya bir kısım hizmetin yapılması ile vergiyi
doğuran olayın meydana geldiği,
-41/1 inci maddesinde, mükellefler ve vergi kesintisi yapmakla sorumlu tutulanların KDV
beyannamelerini, vergilendirme dönemini takip eden ayın 24 üncü günü akşamına kadar ilgili vergi
dairesine vermekle yükümlü oldukları,
hükme bağlanmıştır.
Buna göre, kiralama işlemlerinde vergiyi doğuran olay, hizmetin ifası ile meydana gelmekte
olup, birden fazla vergilendirme dönemine sirayet eden kiralamalar, kısım kısım hizmet ifası olarak
değerlendirilecek ve aylık vergilendirme dönemleri sonu itibariyle ifa edilen kısma isabet eden kira
bedeli üzerinden hesaplanan KDV, ilgili döneme ait KDV beyannamesi ile beyan edilecektir. Kira
bedelinin kısmen veya tamamen peşin ya da daha sonra tahsil edilmesi, kiralama işlemlerinde
verginin yukarıda belirtildiği şekilde beyan edilmesini etkilememektedir.
Diğer taraftan, KDV Kanununun 9 uncu maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan
30 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin "Kiralama ve Reklam Verme İşlemlerinde Sorumluluk
Uygulaması" başlıklı "F" bölümünde ise kiralama işlemleri ile ilgili KDV nin; kiraya verenin başkafaaliyetleri nedeniyle gerçek usulde KDV mükellefiyetinin bulunmaması ve kiralayanın da gerçek
usulde KDV mükellefi olması durumunda kiralayan tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edileceği
açıklanmıştır.
Yukarıda belirtilen hüküm ve açıklamalara göre, Okul Aile Birliği Yönetim Kurulunun
gerçek usulde KDV mükellefiyetinin bulunmaması ve kiracı olarak gerçek usulde KDV mükellefi
olmanız nedeniyle kiralama işlemine ait KDV nin, sorumlu sıfatıyla takvim yılının birer aylık
vergilendirme dönemleri itibariyle 2 No lu KDV beyannamesi ile beyan edilmesi gerekmekte olup,
ödemenin defaten yapıldığı dönemde toplam kira bedeli üzerinden hesaplanan KDV nin tek bir
beyanname ile beyan edilmesi mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.