Sosyal Güvenlik Destek Priminin emekli maaşından kesilmesi durumunda ticari kazancın tespitin indirim konusu yapılamayacağı hk.

Özelge: Sosyal Güvenlik Destek Priminin emekli maaşından
kesilmesi durumunda ticari kazancın tespitin indirim
konusu yapılamayacağı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.26.15.01-GVK 40-2/5--19
Tarih: 
07/05/2010
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ESKİŞEHİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
 
  ÇOK İVEDİ
Sayı : B.07.1.GİB.4.26.15.01-GVK 40-2/5--19 07/05/2010
Konu : Sosyal Güvenlik Destek Primi  
 
               İlgide kayıtlı özelge talep formunda, emekli olduğunuz ve ... Bayiliği faaliyetinden dolayı ...
Vergi Dairesinde mükellefiyetinizin bulunduğu, adınıza ödenmekte olan emekli maaşınızdan sosyal
güvenlik destek primi kesilmeye başlandığı belirtilerek, söz konusu primlerin gelir vergisi
beyannamenizde matrahtan indirim konusu yapılıp yapılmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü
talep edilmektedir.
               Bilindiği üzere 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının
(1) numaralı bendinde; beyan edilen gelirin % 10 unu (bireysel emeklilik sistemi dışındaki şahıs
sigorta primleri için, beyan edilen gelirin % 5 ini) ve asgari ücretin yıllık tutarını aşmamak şartıyla,
mükellefin şahsına, eşine ve küçük çocuklarına ait hayat, ölüm, kaza, hastalık, sakatlık, analık,
doğum ve tahsil gibi şahıs sigorta primleri ile bireysel emeklilik sistemine ödenen katkı paylarının
(Sigortanın veya emeklilik sözleşmesinin Türkiye'de kain ve merkezi Türkiye'de bulunan bir sigorta
veya emeklilik şirketi nezdinde akdedilmiş olması, prim ve katkı tutarlarının gelirin elde edildiği
yılda ödenmiş olması ve ücret geliri elde edenlerin ücretlerinin safi tutarının hesaplanması
sırasında ayrıca indirilmemiş bulunması şartıyla, eşlerin veya çocukların ayrı beyanname vermeleri
halinde, bunlara ait prim ve katkı payları kendi gelirlerinden indirilir) gelir vergisi matrahının
tespitinde, gelir vergisi beyannamesinde bildirilecek gelirlerden indirilebileceği hüküm altına
alınmıştır.
               Aynı Kanunun 90 ıncı maddesinde, "Gelir Vergisi ile diğer şahsi vergiler ve her ne şekilde
olursa olsun vergi cezaları ve para cezaları, Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkındaki Kanun
hükümlerine göre ödenen cezalar, gecikme zamları ve faizler Gelir Vergisinin matrahından ve gelir
unsurlarından indirilmez." hükmü yer almıştır.
               Öte yandan, 110 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde; Bağ-Kur giriş keseneği ve
sigorta primlerinin Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı
bendi hükmüne paralel olarak, gelirin elde edildiği yılda ödenmiş olduğunun tevsik edilmesi
kaydıyla, mükellefler tarafından ticari kazançları dolayısıyla verilecek yıllık beyannamede bildirilen
gelirden indirilmesinin uygun bulunduğu açıklanmıştır.
               Diğer taraftan, 1479 sayılı Esnaf ve Sanatkarlar ve Diğer Bağımsız Çalışanlar Sosyal
Sigortalar Kanunu, 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanununun yürürlüğe
girmesi ile yürürlükten kaldırılmış olup, 5510 sayılı Kanunun 30 uncu maddesinde ise:
            " Bu Kanunun yürürlüğe girdiği tarihten sonra ilk defa sigortalı olan kişilerden yaşlılık aylığı
bağlandıktan sonra;
             ...             b) 4 üncü maddenin birinci fıkrasının (b) bendinin (4) numaralı alt bendi hariç olmak üzere
diğer alt bentlerine tabi çalışmaya başlayanlardan aylıklarının kesilmemesi için yazılı istekte
bulunanların yaşlılık aylıklarının ödenmesine devam edilir. Bunlardan, almakta oldukları aylıklarının
% 15'i oranında sosyal güvenlik destek primi kesilir."
               hükmü yer almakta olup, aynı Kanunun 88 inci maddesinde ise; kuruma fiilen ödenmeyen
prim tutarlarının, gelir ve kurumlar vergisi uygulamasında gider yazılamayacağı hüküm altına
alınmıştır.
               Yukarıda yer alan kanun hükümleri ve açıklamalar uyarınca, 5510 sayılı Sosyal Sigortalar
ve Genel Sağlık Sigortası Kanununun 30 uncu maddesi gereğince ödediğiniz sosyal güvenlik
destekleme primlerinin, gelirin elde edildiği yılda ödenmiş olduğunun tevsiki şartıyla, ticari
kazancınızın tespitinde indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır.
               Öte yandan sosyal güvenlik destek primlerinizin gecikme zammı ile birlikte geriye dönük
olarak ödenmiş olması halinde, ilgili mevzuatı uyarınca ödenen gecikme zammı, Amme
Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun hükümlerine göre ödenen gecikme zammı niteliğinde
olduğundan, Gelir Vergisi Kanununun 90 ıncı maddesine istinaden ticari kazancınızın tespitinde
indirim konusu yapılamayacaktır.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
  Vergi Dairesi Başkanı
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.