Sosyal güvenlik destek primlerinin indirimi hk.

Özelge: Sosyal güvenlik destek primlerinin indirimi hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.41.15.01-GVK-2010/7-25
Tarih: 
15/05/2010
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
KOCAELİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
Sayı   :B.07.1.GİB.4.41.15.01-GVK-2010/7-25                                                            15.05.2010
Konu : Sosyal güvenlik destek primlerinin indirimi
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden; emekli olduktan sonra ticari faaliyete
başladığınızı belirterek, ödemiş olduğunuz Bağ-Kur destekleme primlerinin, ticari faaliyetinizden
dolayı vereceğiniz yıllık gelir vergisi beyannamenizden indirim konusu yapılıp yapılamayacağı
hususunda bilgi talep ettiğiniz anlaşılmıştır.
Bilindiği üzere, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının (1)
numaralı bendinde; beyan edilen gelirin % 10'unu (bireysel emeklilik sistemi dışındaki şahıs sigorta
primleri için, beyan edilen gelirin % 5'ini) ve asgari ücretin yıllık tutarını aşmamak şartıyla,
mükellefin şahsına, eşine ve küçük çocuklarına ait hayat, ölüm, kaza, hastalık, sakatlık, analık,
doğum ve tahsil gibi şahıs sigorta primleri ile bireysel emeklilik sistemine ödenen katkı paylarının
(Sigortanın veya emeklilik sözleşmesinin Türkiye'de kain ve merkezi Türkiye'de bulunan bir sigorta
veya emeklilik şirketi nezdinde akdedilmiş olması, prim ve katkı tutarlarının gelirin elde edildiği
yılda ödenmiş olması ve ücret geliri elde edenlerin ücretlerinin safi tutarının hesaplanması
sırasında ayrıca indirilmemiş bulunması şartıyla; eşlerin veya çocukların ayrı beyanname vermeleri
halinde, bunlara ait prim ve katkı payları kendi gelirlerinden indirilir.) gelir vergisi matrahının
tespitinde gelir vergisi beyannamesinde bildirilecek gelirlerden indirileceği hüküm altına alınmıştır.
Öte yandan, 110 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde; Bağ-Kur giriş keseneği ve sigorta
primlerinin Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesinun birinci fıkrasının (1) numaralı bendi
hükmüne paralel olarak, gelirin elde edildiği yılda ödenmiş olduğunun tevsik edilmesi kaydıyla,
mükellefler tarafından ticari kazançları dolayısıyla verilecek yıllık beyannamede bildirilen gelirden
indirilebileceği açıklamalarına yer verilmiştir.
Diğer taraftan, 1479 sayılı Esnaf ve Sanatkarlar ve Diğer Bağımsız Çalışanlar Sosyal Sigortalar
Kanunu, 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanununun yürürlüğe girmesi ile
yürürlükten kaldırılmış olup, 5510 sayılı Kanunun 30 uncu maddesinde ise;
" Bu Kanunun yürürlüğe girdiği tarihten sonra ilk defa sigortalı olan kişilerden yaşlılık aylığı
bağlandıktan sonra;
...
b) 4 üncü maddenin birinci fıkrasının (b) bendinin (4) numaralı alt bendi hariç olmak üzere diğer alt
bentlerine tabi çalışmaya başlayanlardan aylıklarının kesilmemesi için yazılı istekte bulunanların
yaşlılık aylıklarının ödenmesine devam edilir. Bunlardan, almakta oldukları
aylıklarının % 15'i oranında sosyal güvenlik destek primi kesilir."hükmü yer almakta olup, aynı Kanunun 88 inci maddesinde ise; kuruma fiilen ödenmeyen prim
tutarlarının, gelir ve kurumlar vergisi uygulamasında gider yazılamayacağı hüküm altına alınmıştır.
Yukarıda yer alan kanun hükümleri ve açıklamalar uyarınca, 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel
Sağlık Sigortası Kanunu'nun 30 uncu maddesi gereğince ödediğiniz sosyal güvenlik destek
primlerinin, gelirin elde edildiği yılda ödenmiş olduğunu tevsik etmeniz şartıyla, ticari kazancınızın
tespitinde indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
.