Sosyal Güvenlik primlerinin%5 indirimli olarak ödenmesi haline hakedişlerden kesilecek olan hazine yardımına ilişkin tutarın faturada gösterimi ve KDV

Özelge: Sosyal Güvenlik primlerinin%5 indirimli olarak
ödenmesi haline hakedişlerden kesilecek olan hazine
yardımına ilişkin tutarın faturada gösterimi ve KDV
karşısındaki durumu hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.06.17.01-KDV-2:2010-14020-01-725
Tarih: 
01/12/2010
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.06.17.01-KDV-2:2010-14020-01-725 01/12/2010
Konu : Sosyal güvenlik primlerinin % 5 indirimli olarak ödenmesi  
halinde hakedişlerden kesilecek olan hazine yardımına
ilişkin tutarın faturada gösterimi ve KDV karşısındaki
durumu.
 
İlgide kayıtlı dilekçenizde, ... Bölge Müdürlüğü tarafından açılan otoyol temizliği ve benzeri işlerde
işçi çalıştırmak konulu ihaleyi kazandığınızı, söz konusu ihaleli işlerde çalışan işçiler için ödenecek
sosyal güvenlik primlerini, 5510 sayılı Kanunda belirtilen şartlara uymanız nedeniyle % 5 indirimli
olarak ödediğinizi, işleme ait faturanın düzenlenmesi sırasında, adı geçen Bölge Müdürlüğü ile
faturanın % 5 lik indirim KDV matrahından düşülmek suretiyle mi yoksa düşülmeksizin mi
düzenleneceği  konusunda  ihtilafa  düştüğünüzü  belirterek  konuya  ilişkin  görüş  talebinde
bulunulmaktadır.
5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanununun 81 inci maddesinin birinci
fıkrasının (ı) bendinde, "Bu Kanunun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (a) bendi kapsamındaki
sigortalıları çalıştıran özel sektör işverenlerinin bu maddenin birinci fıkrasının (a) bendine göre
malullük, yaşlılık ve ölüm sigortaları primlerinden, işveren hissesinin beş puanlık kısmına isabet
eden tutar Hazinece karşılanır." hükmüne yer verilmiştir.
Öte yandan, Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 20 nci maddesinde, teslim ve hizmet
işlemlerinde matrahın bu işlemlerin karşılığını oluşturan bedel olduğu; bedel deyiminin ise malı
teslim alan veya kendisine hizmet yapılan veyahut bunlar adına hareket edenlerden bu işlemler
karşılığında her ne suretle olursa olsun alınan veya bunlarca borçlanılan para, mal ve diğer
suretlerde sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve değerler toplamını ifade ettiği
hükme bağlanmıştır.
Ayrıca aynı Kanunun 24 üncü maddesinin (c) bendine göre vade farkı, fiyat farkı, faiz, prim gibi
çeşitli gelirler ile servis ve benzer adlar altında sağlanan her türlü menfaat, hizmet ve değerlerin
KDV matrahına dâhil edilmesi gerekmektedir.
Buna göre, 5510 sayılı Kanunun 81/ı maddesi kapsamında işveren hissesinin beş puanlık kısmına
isabet eden tutarın Hazine tarafından karşılanması nedeniyle işçilik maliyetleri içerisinde yer alan
sigorta primlerinde dolayısıyla da toplam maliyetlerde bu tutar kadar bir azalma meydana gelmekle
birlikte söz konusu tutar Hazine tarafından işveren adına ilgili Kuruma aktarıldığından, bu tutar
indirilmeksizin belirlenen toplam hak ediş bedelinin KDV matrahı olarak dikkate alınması ve bu
bedel üzerinden fatura düzenlenmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.   
 
  Vergi Dairesi Başkanı a.
Grup Müdürü V.
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.