Sosyal Yardımlaşma ve Dayanışma Vakfının Öğrenci Yurdu İnşaatı Nedeniyle Yüklenici Firmaya Yapılacak Hakediş Ödemelerinden Stp. G.Vergisi, Kdv Tevkifa

Özelge: Sosyal Yardımlaşma ve Dayanışma Vakfının Öğrenci
Yurdu İnşaatı Nedeniyle Yüklenici Firmaya Yapılacak
Hakediş Ödemelerinden Stp. G.Vergisi, Kdv Tevkifatı Ve
Damga Vergisi Kesilip Kesilmeyeceği
Sayı:
61504625-559/425-18
Tarih:
25/03/2015
T.C.
KÜTAHYA VALİLİĞİ
Defterdarlık GELİR MÜDÜRLÜĞÜ
Sayı : 61504625-559/425-18 25/03/2015
Konu : Sosyal Yardımlaşma ve Dayanışma Vakfının Öğrenci Yurdu
İnşaatı Nedeniyle Yüklenici Firmaya Yapılacak Hakediş
Ödemelerinden Stp. G.Vergisi, Kdv Tevkifatı Ve Damga
Vergisi Kesilip Kesilmeyeceği
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden, vakfınızca ilçeniz merkezinde
yaptırılacak 300 kişilik öğrenci yurdu inşaatı nedeniyle yüklenici firmaya yapılacak hakediş
ödemelerinden stopaj gelir vergisi, katma değer vergisi ve damga vergisi kesintisi yapılıp
yapılmayacağı hususunda görüş talep edildiği anlaşılmaktadir.
GELİR VE KURUMLAR VERGİSİ YÖNÜNDEN:
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesinin birinci fıkrasında, birden fazla takvim
yılına sirayet eden inşaat (dekapaj işleri de inşaat işi sayılır) ve onarma işlerinde kar veya zararın,
işin bittiği yıl kati olarak tespit edileceği ve tamamının o yılın geliri sayılarak mezkur yıl
beyannamesinde gösterileceği; aynı Kanunun 44 üncü maddesinde ise, inşaat ve onarma işlerinde
geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan hallerde geçici kabulün yapıldığını gösteren tutanağın
idarece onaylandığı tarihin; diğer hallerde işin fiilen tamamlandığı veya fiilen bırakıldığı tarihin
bitim tarihi olarak kabul edileceği hükme bağlanmıştır.
Ayrıca, Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesi kapsamına giren işlerde işin başlangıç
tarihi olarak, sözleşmede yapılacak iş için yer teslimi öngörülmüş ise yerin teslim edildiği tarihin,
sözleşmede yer teslim tarihi belirtilmemiş ise sözleşmede belirtilen işin başlangıç tarihinin,
sözleşmede bunların hiçbiri belirtmemiş ise sözleşmenin imzalandığı tarihin kabul edilmesi
gerekmektedir.
Öte yandan, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci maddesinde; kamu idare ve
kuruluşları, iktisadî kamu kuruluşları, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler,
vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadî işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek
gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, ziraî kazançlarını bilânço
veya ziraî işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçilerin; kurumlara avanslar da dahil olmak
üzere nakden veya hesaben yaptıkları ve madde metninde belirlenen ödemeler üzerinden istihkak
sahiplerinin kurumlar vergisine mahsuben kesinti yapmak zorunda oldukları hüküm altına
alınmıştır.
Mezkûr maddenin birinci fıkrasının (a) bendinde de, Gelir Vergisi Kanununda belirtilen
esaslara göre birden fazla takvim yılına yaygın inşaat ve onarım işleri ile uğraşan kurumlara bu
işleri ile ilgili olarak yapılan hakediş ödemelerinden kurumlar vergisi kesintisi yapılacağı belirtilmiş
olup, kesinti oranı 2009/14594 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile % 3 olarak belirlenmiştir.
İlgide kayıtlı özelge talep formu ekinde yer alan ve 300 kişilik öğrenci yurdu binası yapımına
ilişkin olarak vakfınız ile ......... - ............ İş Ortaklığı arasında 30.10.2012 tarihinde düzenlenen
sözleşmenin 9 uncu maddesinde; "Yüklenici taahhüdün tümünü, işyeri teslim tarihinden itibaren
300 (Üçyüz) gün içinde tamamlayarak geçici kabule hazır hale getirmek zorundadır." hükmü yer
almaktadır.
Bu itibarla, vakfınız tarafından yaptırılan öğrenci yurdu inşaatının Gelir Vergisi Kanununun
42 nci maddesi kapsamında inşaat ve onarma işi olarak değerlendirilmesi gerekmekte olup, bu iş
için yapılacak hakediş ödemelerinden Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci maddesinin birinci
fıkrasının (a) bendi gereğince istihkak sahiplerinin kurumlar vergisine mahsuben vergi kesintisi
yapmanız gerekmektedir.
KATMA DEĞER VERGİSİ YÖNÜNDEN:
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde; ticari, sınai, zirai faaliyet ve
serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye' de yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer
vergisine tabi olduğu hüküm altına alınmıştır.
Aynı Kanunun 19 uncu maddesinde ise; uluslararası anlaşma hükümlerinin saklı kalması
koşuluyla diğer kanunlardaki vergi muaflık ve istisna hükümlerinin bu vergi bakımından geçersiz
olduğu, katma değer vergisine ilişkin istisna ve muafiyetlerin ancak bu Kanuna hüküm eklenmek
veya bu Kanunda değişiklik yapılmak suretiyle düzenleneceği belirlenmiştir.
Buna göre, vakfınızın her türlü mal ve hizmet alımları ile teslim ve hizmetleri genel
hükümler çerçevesinde katma değer vergisine tabidir.
Diğer taraftan, anılan Kanunun 9 uncu maddesi ile vergi alacağının emniyet altına alınması
amacıyla vergiye tabi işlemlere taraf olanları vergi alacağının ödenmesinden sorumlu tutma
konusunda Bakanlığımıza yetki verilmiştir.
Bu maddenin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama
Tebliğinin (I/C-2.1.3.1/b) bölümü ile Mülga 117 Seri Nolu KDV Genel Tebliğinin (3.1.2/b) bölümünde
kısmi tevkifat uygulaması kapsamında KDV tevkifatı yapmak üzere sorumlu tayin edilen
"belirlenmiş alıcılar" sayılmış ve kısmi tevkifat uygulanacak hizmetler içinde yer alan yapım
işlerinde ise "belirlenmiş alıcılara" karşı ifa edilen yapım işleri tevkifat uygulaması kapsamına
alınmıştır. Bu itibarla, "belirlenmiş alıcılar" kapsamında yer almayan vakfınız tarafından ihale edilen
öğrenci yurdu inşaatı kapsamında gerçekleşecek yapım işine ilişkin istihkak ödemeleri üzerinden
hesaplanan KDV, tarafınızdan tevkifata tabi tutulmayacaktır.
Söz konusu işe ilişkin istihkak ödemeleri üzerinden hesaplanan KDV' nin vakfınızca tevkifata
tabi tutulmuş olması durumunda ise bu verginin, KDV Genel Uygulama Tebliğinin (I/C-2.1.4.3)
numaralı bölümü ile Mülga 117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (4.3.) bölümünde yer alan
açıklamlar çerçevesinde iade edilmesi mümkün bulunmaktadır.
DAMGA VERGİSİ YÖNÜDEN:
488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda
yazılı kağıtların damga vergisine tabi olduğu; 3 üncü maddesinde, damga vergisinin mükellefinin
kağıtları imza edenler olduğu, ayrıca kişilerle resmi daireler arasında düzenlenen işlemlere ait
kağıtların damga vergisini kişilerin ödeyeceği; 8 inci maddesinde, bu Kanunda yazılı resmi daireden
maksatın, genel ve özel bütçeli idarelerle, il özel idareleri, belediyeler ve köyler olduğu ve bu
dairelere bağlı olup ayrı tüzel kişiliği bulunan iktisadi işletmelerin resmi daire sayılmayacağı hüküm
altına alınmıştır.
Anılan Kanuna ekli (1) sayılı tablonun "IV. Makbuzlar ve değerli kağıtlar" başlıklı bölümünün
1/a fıkrasında, resmi daireler tarafından yapılan mal ve hizmet alımlarına ilişkin ödemeler (avans
olarak yapılanlar dahil) nedeniyle, kişiler tarafından resmi dairelere verilen ve belli parayı ihtiva
eden makbuz ve ibra senetleri ile bu ödemelerin resmi daireler nam ve hesabına, kişiler adına
açılmış veya açılacak hesaplara nakledilmesini veya emir ve havalelerine tediyesini temin eden
kağıtların nispi damga vergisine tabi tutulacağı hükme bağlanmıştır.
Öte yandan, Sosyal Yardımlaşma ve Dayanışma Vakıfları, 488 sayılı Damga Vergisi
Kanununun 8 inci maddesindeki resmi daire tanımı kapsamında yer almayıp, adı geçen vakıfların;
3294 sayılı Sosyal Yardımlaşma ve Dayanışmayı Teşvik Kanununun "Muafiyetler" başlıklı 9 uncu
maddesi (c) fıkrası uyarınca yapacakları her türlü muameleler nedeniyle düzenleyecekleri kağıtlar
yönünden damga vergisi muafiyeti bulunmaktadır.
Yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde, damga vergisi uygulaması bakımından resmi
daire tanımı içerisinde yer almayan vakfınızca yaptırılan 300 kişilik öğrenci yurdu inşaatı nedeniyle
yapılacak hakediş ödemelerinin kişiden kişiye yapılan ödemeler kapsamında bulunması ve bu
ödemeler nedeniyle düzenlenen kağıtların (1) sayılı tabloda sayılan kağıtlar arasında yer almaması
nedeniyle, damga vergisine tabi tutulmaması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.