Sözleşme hükümlerine göre birim fiyatlarda meydana gelen artışın ödenmesine ilişkin onay/olur nedeniyle damga vergisi ödenip ödenmeyeceği hk.
Özelge: Sözleşme hükümlerine göre birim fiyatlarda
meydana gelen artışın ödenmesine ilişkin onay/olur
nedeniyle damga vergisi ödenip ödenmeyeceği hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.06.17.02-DMG-170-227
Tarih:
20/02/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)
Sayı :B.07.1.GİB.4.06.17.02-DMG-170-227 20/02/2012
Konu : Sözleşme hükümlerine göre birim fiyatlarda
meydana gelen artışın ödenmesine ilişkin onay/olur
nedeniyle damga vergisi ödenip ödenmeyeceği hk.
...
İlgi : ... tarih ve ...evrak kayıt sayılı özelge talep formu.
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin tetkikinden, kurumunuz ile firmalar arasında mal,
hizmet alımı ve yapım işlerine yönelik olarak düzenlenen sözleşme hükümlerine göre yapılan
ödemeler esnasında oluşan fiyat farkları için ayrıca ek sözleşme ve olur düzenlenmediği ancak,
oluşan fiyat farklarının hem Teşekkülünüz hem de yükleniciler tarafından imzalanan hakediş
raporlarında gösterildiği belirtilerek, fiyat farkı için olur alınmamış, ek sözleşme veya bu kâğıtların
mahiyetini iktisap eden herhangi bir kâğıt düzenlenmemiş olması halinde, hakediş esnasında fiyat
farkı dâhil edilerek yapılan ödemelerden ihale kararı ve sözleşme damga vergilerinin alınıp
alınmayacağı hususunda görüş talep ettiğiniz anlaşılmaktadır.
Bilindiği üzere, 488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı
tabloda yazılı kâğıtların damga vergisine tâbi olduğu; 2 nci maddesinde, vergiye tâbi kâğıtlar
mahiyetinde bulunan veya onların yerini alan mektup ve şerhlerle, bu kâğıtların hükümlerinin
yenilenmesine, uzatılmasına, değiştirilmesine, devrine veya bozulmasına ilişkin mektup ve şerhlerin
damga vergisine tâbi olacağı; 4 üncü maddesinde, bir kâğıdın tâbi olacağı verginin tayini için okâğıdın mahiyetine bakılacağı ve buna göre tabloda yazılı verginin bulunacağı, kâğıtların
mahiyetlerinin tayininde, şekli kanunlarda belirtilmiş olanlarda kanunlardaki adlarına, belirtilmemiş
olanlarda ise üzerlerindeki yazının tazammun ettiği hüküm ve manaya bakılacağı; 6 ncı maddesinin
ikinci fıkrasında, bir kâğıtta toplanan akit ve işlemlerin birbirine bağlı ve bir asıldan doğma
oldukları takdirde damga vergisinin, en yüksek vergi alınmasını gerektiren akit veya işlem
üzerinden alınacağı; 14 üncü maddenin ikinci fıkrasında ise, belli parayı ihtiva eden
mukavelenamelerin değiştirilmesi halinde artan miktarın aynı nispette vergiye tâbi olacağı hükme
bağlanmıştır.
Mezkûr Kanuna ekli (1) sayılı tablonun "I.Akitlerle ilgili kâğıtlar" başlıklı bölümünün A/1 fıkrasında,
belli parayı ihtiva eden mukavelenamelerin binde 7,5 nispetinde, "II. Kararlar ve mazbatalar"
başlıklı bölümünün 2 nci fıkrasında ise, ihale kanunlarına tâbi olan veya olmayan resmî daire ve
kamu tüzel kişiliğini haiz kurumların her türlü ihale kararlarının binde 4,5 nispetinde damga
vergisine tâbi olduğu hüküm altına alınmıştır. 2009/15725 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile
1/1/2010 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere damga vergisi oranları, Kanuna ekli (1) sayılı
tablonun I/A-1 fıkrasındaki kağıtlar için binde 8,25; II/2 fıkrasındaki kağıtlar için binde 4,95 olarak
belirlenmiştir.
Yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde;
- Fiyat farkları için yeni bir ihale kararı alınmış, ek sözleşme veya bu kâğıtların mahiyetini iktisap
eden herhangi bir kâğıt (protokol, fiyat farkı tespit tutanağı, vb.) düzenlenmiş ise, alınan ihale
kararının 488 sayılı Kanuna ekli (1) sayılı tablonun II/2 nci fıkrası gereğince binde 4,95 nispetinde,
düzenlenen ek sözleşmenin veya sözleşme yerine geçen protokolün veya fiyat farkı tespit
tutanağının ise aynı tablonun I-1/a fıkrası gereğince binde 8,25 nispetinde,
- İhale kararı ve ek sözleşme düzenlenmemiş fakat, harcama yetkilisinden "olur" alınmış ise, alınan
"olur" hem ihale kararı hem de mukaveledeki belli parayı değiştirir mahiyette olduğundan, 488
sayılı Kanunun 6 ve 14 üncü maddelerinin 2 nci fıkraları gereğince en yüksek vergi alınmasını
gerektiren mukavele değişikliği veya ek sözleşme (artırılan meblağ veya ek iş) üzerinden anılan
Kanuna ekli (1) sayılı tablonun I-1/a fıkrası gereğince binde 8,25 nispetinde,
damga vergisine tabi tutulması gerekmektedir.
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden, hakediş ödemeleri sebebiyle
düzenlenen kâğıtlarda, kurumunuz ile yükleniciler arasında mal, hizmet alımı ve yapım işlerine
yönelik olarak imzalanan sözleşme hükümlerine göre, teslim ve hizmetler için yapılacak ödemelerin
yanı sıra yine sözleşme hükümlerine göre birim fiyatlarda meydana gelen artışlara bağlı olarak
yapılacak fazla ödemelere de yer verildiği ve onay makamınca da imzalandığı anlaşılmıştır.
Bu durumda, birim fiyatlarda meydana gelen artışlara bağlı olarak yapılan fazla ödemelere ilişkin
"onayı" içeren kağıt, hem ihale kararı hem de sözleşme bedelini değiştirir mahiyette olduğundan,
söz konusu kağıtların ihtiva ettiği artış tutarları üzerinden Damga Vergisi Kanununun 6 ncı
maddesinin ikinci fıkrası hükmüne göre Kanuna ekli (1) sayılı tablonun I/A-1 fıkrası gereğince binde
8,25 nispetinde damga vergisine tâbi tutulması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Vergi Dairesi Başkanı a.
Grup Müdürü V.