Sözleşme kapsamında fındık verilen firmadan fındık kreması alım işinde KDV tevkifatı ve oranı hk.
Sözleşme kapsamında fındık verilen firmadan fındık
kreması alım işinde KDV tevkifatı ve oranı hk.
Sayı:E-84974990-130[KDV5-İ-9-2024/103]-650048
Tarih:11/11/2024
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Ankara Defterdarlığı
Gelir Kanunları KDV ve ÖTV Grup Müdürlüğü
Sayı
Konu
: E-84974990-130[KDV5-İ-9-2024/103]-650048
: Sözleşme kapsamında fındık verilen firmadan fındık kreması alım işinde KDV tevkifatı ve oranı
İlgi : 10.09.2024 tarihli özelge talebiniz.
11.11.2024
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, ……. Ankara Başmüdürlüğü ile ….. Ltd. Şti. (yüklenici)
arasında "Kakaolu, Parça Fındıklı Kakaolu ve Sütlü Fındık Kremaları ile Şekerli Fındık Ezmesi
İmalatları" sözleşmesi imzaladığınız, sözleşmenin konusunun 370.000 kg (+-%20 Ofis opsiyonlu)
kavrulmuş iç fındıklardan çeşitli oranlarda fındık içeren kakaolu fındık kreması, parça fındıklı
kakaolu fındık kreması, sütlü fındık kreması ve şekerli fındık ezmesi imalatları ve ambalajlanması
yaptırılması işi olduğu belirtilerek, Katma Değer Vergisi (KDV) Genel Uygulama Tebliğinin "Diğer
Hizmetler" başlıklı (I/C-2.1.3.2.13.) bölümüne göre, söz konusu iş için yüklenici tarafından
Kuruluşunuz adına özel olarak yapılan imalat hizmetinin KDV tevkifatına tabi olup olmayacağı ve
düzenlenecek faturalarda uygulanacak KDV oranı hususlarında Defterdarlığımız görüşü talep
edilmektedir.
3065 sayılı KDV Kanununun;-1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu,-9/1 inci maddesinde ise, mükellefin Türkiye içinde ikametgâhının, iş yerinin, kanuni merkezi ve iş
merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde Hazine ve Maliye
Bakanlığının, vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla vergiye tabi işlemlere taraf olanları
verginin ödenmesinden sorumlu tutabileceği
hüküm altına alınmıştır.
KDV Genel Uygulama Tebliğinin (I/C-2.) bölümünde KDV tevkifat uygulamasının usul ve esasları,
(I/C-2.1.3.1.) bölümünde kısmi tevkifatın mahiyeti ve tevkifat uygulayacak alıcılar, (I/C-2.1.3.2.)
bölümünde kısmi tevkifat uygulanacak hizmetler ve (I/C-2.1.3.3.) bölümünde ise kısmi tevkifat
uygulanacak teslimler açıklanmıştır.
Aynı Tebliğin "Diğer Hizmetler'' başlıklı (I/C-2.1.3.2.13.) bölümünde ise;
"KDV mükellefleri tarafından, 5018 sayılı Kanuna ekli cetveller kapsamındaki idare, kurum ve
kuruluşlar, kanunla veya Cumhurbaşkanlığı Kararnamesiyle kurulan kamu kurum ve kuruluşları,
kamu iktisadi teşebbüsleri (kamu iktisadi kuruluşları, iktisadi devlet teşekkülleri), döner sermayeli
kuruluşlar, kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları, bankalar, sigorta, reasürans ve emeklilik
şirketleri, kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları ile kalkınma
ajanslarına ifa edilen ve Tebliğde özel olarak belirlenmeyen diğer bütün hizmet ifalarında (sağlık
hizmet sunucuları tarafından verilen ve faturası Sosyal Güvenlik Kurumuna düzenlenen sağlık
hizmetleri hariç) söz konusu alıcılar tarafından (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır."
açıklamaları yer almaktadır.
Diğer taraftan, mal teslimi ve hizmet ifalarına uygulanan KDV oranları, 3065 sayılı KDV Kanununun
28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak maddede yer alan sınırlar dahilinde, 700 sayılı
Kanun Hükmünde Kararname ile değişmeden önce Bakanlar Kurulu, değişiklik sonrasında ise
Cumhurbaşkanı tarafından belirlenmektedir.
Bu kapsamda KDV oranları, 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı (BKK) eki (I) sayılı listede yer
alan teslim ve hizmetler için %1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %10, bu
listelerde yer almayan vergiye tabi işlemler için %20 olarak uygulanmaktadır.
Söz konusu BKK eki (I) sayılı listenin;-A/14 üncü sırasında, Türk Gümrük Tarife Cetveli (TGTC)'nin "18 no.lu faslında yer alan mallar,"-A/16 ncı sırasında ise "20 no.lu faslında yer alan mallar,"
ibareleri yer almaktadır.
Buna göre, TGTC'nin 18 no.lu faslında yer alan "kakao ve kakao müstahzarları" ile TGTC'nin 20
no.lu faslında yer alan "Sebzeler, Meyveler, Sert Kabuklu Meyveler ve Bitkilerin Diğer
Kısımlarından Elde Edilen Müstahzarlar" teslimleri %1 oranında KDV'ye tabidir.
Özelge talep formu ekinde yer alan sözleşmenin incelenmesinden, sözleşme konusunun
Başmüdürlüğünüz tarafından yüklenici firmaya teslim edilen 370.000 kg kavrulmuş iç fındıklardan
istenilen özelliklerde fındık ezmesi ve fındık kreması imal ettirilmesi ve ambalajlanması olduğu
anlaşılmaktadır.
Bu çerçevede, "Kakaolu, Parça Fındıklı Kakaolu ve Sütlü Fındık Kremaları ile Şekerli Fındık Ezmesi
İmalatları" sözleşmesine konu işlemler gıda teslimi değil imalat hizmeti olduğundan 2007/13033
sayılı BKK eki (I) ve (II) sayılı listelerde yer almayan bu hizmet bedeli üzerinden genel oranda (%20)
KDV uygulanması gerekmektedir.
Ayrıca, iktisadi devlet teşekkülü niteliğindeki kurumunuza imalat hizmeti için düzenlenecek
faturalarda KDV Genel Uygulama Tebliğinin (I/C-2.1.3.2.13.) bölümü kapsamında (5/10) oranında
KDV tevkifatı uygulanması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.