Sözleşme şartları uyarınca, mal teslimi karşılığı olmadan ödenen bedelin KDV' ye tabi olup olmadığı

Sözleşme şartları uyarınca, mal teslimi karşılığı olmadan
ödenen bedelin KDV' ye tabi olup olmadığı
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.17.01-200.03.01-396220
Tarih: 
26/10/2017
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı :39044742-200.03.01-396220 26.10.2017
Konu :Sözleşme şartları uyarınca, mal  
teslimi karşılığı olmadan ödenen
bedelin KDV' ye tabi olup olmadığı
 
 
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda;
 
            - …. A.Ş  ile şirketiniz arasında imzalanan sözleşme kapsamında firmaya enstrüman havası,
oksijen ve azot gazı tesliminde bulunduğunuzu,
 
            -Söz konusu sözleşmeye göre ticari hayatta "al ya da öde" olarak adlandırılan uygulamaya
istinaden ilgili firmanın belirli miktarda mal teslim almayı taahhüt ettiği, mal miktarının teslim
alınmasa dahi bu miktarın karşılığı olan bedelin ödenmesi gerektiği,
 
            -Yapılan ödemenin cezai bir uygulamadan ziyade tarafların verimli ve üretimlerini
aksatmayacak asgari düzeyde bir girdinin garanti altına alınmasına yönelik olduğu,
 
            belirtilerek teslimi gerçekleşmeyen mal miktarına ilişkin bedelin KDV ye tabi olup olmadığı
hususunda Başkanlığımız görüşü sorulmuştur.
 
            3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;
 
          - 1/1 inci maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,
 
            - 4 üncü maddesinde, hizmetin, teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalanişlemler olduğu ve bu işlemlerin bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak,
temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhüt
etmek gibi, şekillerde gerçekleşebileceği,
 
            - 20 nci maddesinde, teslim ve hizmet işlemlerinde matrahın, bu işlemlerin karşılığını teşkil
eden bedel olduğu, bedel deyiminin, malı teslim alan veya kendisine hizmet yapılan ve yahut bunlar
adına hareket edenlerden bu işlemler karşılığında her ne suretle olursa olsun alınan veya bunlarca
borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve
değerler toplamını ifade ettiği
 
             hükme bağlanmıştır.
 
            Diğer taraftan, 60 No.lu KDV Sirkülerinin  "1.2.Tazminatlar" başlıklı bölümünde, "Herhangi
bir teslim veya hizmetin karşılığı olarak ortaya çıkmayan tazminat ve benzeri ödemeler prensip
olarak KDV nin konusuna girmemektedir. Bu kapsamda, işin sözleşme şartlarına uygun
yapılmaması, işin verilen süre içerisinde tamamlanmaması, sözleşmenin feshedilmesi gibi
nedenlerle tazminat, cayma bedeli vb. adlarla yapılan cezai şart mahiyetindeki ödemeler herhangi
bir teslim veya hizmetin karşılığı olmadığından KDV'nin konusuna girmemektedir." açıklamalarına
yer verilmiştir.
 
            Buna göre, şirketiniz ile mal tesliminde bulunduğunuz firma arasında yapılan sözleşmeye
göre uygulanan belirli miktarda mal teslim almayı taahhüt etmeye dayalı "al ya da öde sistemi"
nedeniyle teslim alınmayan mal miktarının karşılığı olarak şirketinize ödenen bedeller, alınması
taahhüt edilen ve sözleşme gereği teslim edilmiş kabul edilen malın karşılığını oluşturduğu
anlaşıldığından, söz konusu ödemeler üzerinden KDV hesaplanması gerekmektedir.
 
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
   
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.