Sözleşmede belirtilen montaj ve benzeri işleri kapsamında yapılacak ödemelerin tevkifata tabi olup olmayacağı hk.

Özelge: Sözleşmede belirtilen montaj ve benzeri işleri
kapsamında yapılacak ödemelerin tevkifata tabi olup
olmayacağı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.06.16.01-2010-GVK-42-22-636
Tarih: 
19/08/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.06.16.01-2010-GVK-42-22-636 19/08/2011
Konu : Sözleşmede belirtilen işler için yapılacak  
ödemelerden tevkifat yapılıp yapılmayacağı
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda,  Müşteşarlığınız ile ............. Sanayi ve Ticaret A.Ş. arasında
......... tarihinde ........... Sözleşmesinin imzalandığı belirtilerek; söz konusu sözleşme kapsamında
yapılacak ödemelerden kurumlar vergisi tevkifatı yapılıp yapılmayacağı hususunda görüş talep
edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesinin birinci fıkrasında, "Birden fazla takvim yılına
sirayet eden inşaat ( dekapaj işleri de inşaat işi sayılır) ve onarma işlerinde kar veya zarar işin
bittiği yıl kati olarak tespit edilir ve tamamı o yılın geliri sayılarak mezkur yıl beyannamesinde
gösterilir." hükmü yer almaktadır.
Bir işin Gelir Vergisi Kanununun 42 nci madde kapsamına girmesi için; faaliyet konusunun inşaat ve
onarma işi olması, işin taahhüde bağlı olarak başkaları hesabına yapılması ve birden fazla takvim
yılına sirayet etmesi gerekir.
Genel anlamı ile inşaat, malzeme ve işçilik kullanmak suretiyle meydana getirilen gayrimenkulün
yapı kısmına ait faaliyetlerin tümünü kapsar. Onarım ise, bir gayrimenkulün iskeleti dışında harap 
olan kısımlarının yeniden yapılması ile ilgili büyük ölçüdeki tamirat ve yenileme faaliyetlerini ifade
eder.
Bilindiği üzere, 4734 sayılı Kamu İhale Kanununun 4 üncü maddesinde, "Bina, karayolu, demiryolu,
otoyol, havalimanı, rıhtım, liman, tersane, köprü, tünel, metro, viyadük, spor tesisi, alt yapı, boru
iletim hattı, haberleşme ve enerji nakil hattı, baraj, enerji santrali, rafineri tesisi, sulama tesisi,
toprak ıslahı, taşkın koruma ve dekapaj gibi her türlü inşaat işleri ve bu işlerle ilgili tesisat, imalat,
ihzarat, nakliye, tamamlama, büyük onarım, restorasyon, çevre düzenlemesi, sondaj, yıkma,
güçlendirme ve montaj işleri ile benzeri yapım işleri" "Yapım" olarak tanımlanmıştır.
Diğer taraftan; 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun  15 inci maddesinin birinci fıkrasının (a)
bendinde, Gelir Vergisi Kanununda belirtilen esaslara göre birden fazla takvim yılına yaygın inşaat
ve onarım işleri ile uğraşan kurumlara bu işleri ile ilgili olarak yapılan hakediş ödemeleri üzerinden
(2009/14594 sayılı BKK uyarınca) %3 oranında kurumlar vergisi tevkifatı yapılacağı hükme
bağlanmıştır.
Bu hükümler çerçevesinde; ....... A.Ş. tarafından üstlenilen ............ ve montaj kitlerinin üretimi,
bunların ........... montajı, söz konusu ........... bu amaçla takviye ve tadilatı, ikmal  malzemelerinin ve
ilgili dökümanların teslimine ilişkin işin inşaat ve onarım işi niteliğinde olmadığından Gelir Vergisi
Kanununun 42 nci maddesi kapsamında değerlendirilmesi mümkün değildir. Dolayısıyla söz konusu
işler için yüklenici firmaya  yapılacak ödemeler üzerinden Kurumlar Vergisi Kanununun  15 incimaddesine göre vergi tevkifatı yapılmayacağı tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.