Sözleşmede Damga Vergisi
Sözleşmede Damga Vergisi
Sayı:
B.07.1.GİB.4.07.16.02-140[DH.2014.88]-101708
Tarih:
26/07/2016
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANTALYA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü)
Sayı : 76464994-140[DH.2014.88]-101708
26/07/2016
Konu : Sözleşmede Damga Vergisi
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, merkezi Almanya’da bulunan … Şirketi ile merkezi Antalya’da
bulunan … Limited Şirketi arasında Kontenjan (Tahsis) Sözleşmesi düzenlendiği, Türkiye’de vergi
mükellefiyeti bulunmayan … Şirketi’nin ekli sözleşmeye konu haklarının ihlal edildiğinden
sözleşmeye bağlı haklarını kullanmak için Antalya İcra Dairesine müracaatta bulunduğu, dayanak
sözleşmenin damga vergisinin ödenmesi gerektiğinden talebinin karşılanmadığı belirtilerek, …
Şirketi’nin vergi kaydı olmadığından söz konusu sözleşmeye ait damga vergisini hangi şekilde
ödeyeceği hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı
kağıtların damga vergisine tabi olduğu, bu kanundaki kağıtlar teriminin yazılıp imzalanmak veya
imza yerine geçen bir işaret konmak suretiyle düzenlenen ve herhangi bir hususu ispat veya belli
etmek için ibraz edilebilecek olan belgeler ile elektronik imza kullanılmak suretiyle manyetik
ortamda ve elektronik veri şeklinde oluşturulan belgeleri ifade edeceği; yabancı memleketlerle
Türkiye'deki yabancı elçilik ve konsolosluklarda düzenlenen kağıtların, Türkiye'de resmi dairelere
ibraz edildiği, üzerine devir veya ciro işlemleri yürütüldüğü veya herhangi bir suretle
hükümlerinden faydalanıldığı takdirde vergiye tabi tutulacağı; 3 üncü maddesinde, damga
vergisinin mükellefinin kağıtları imza edenler olduğu, yabancı memleketlerle Türkiye'deki yabancı
elçilik ve konsolosluklarda düzenlenen kağıtların vergisini, Türkiye'de bu kağıtları resmi dairelere
ibraz eden, üzerlerinde devir veya ciro işlemleri yapanlar veya herhangi bir suretle hükümlerinden
faydalananların ödeyeceği hükme bağlanmıştır.
Buna göre, yabancı memleketlerle Türkiye'deki yabancı elçilik ve konsolosluklarda düzenlenen
kağıtlar damga vergisine tabi bulunmamakla birlikte, bu kağıtlar, Türkiye'de resmi dairelere ibraz
edildiği, üzerine devir veya ciro işlemleri yürütüldüğü veya herhangi bir suretle hükümlerinden
faydalanıldığı takdirde, söz konusu işlemlerin yapıldığı tarih itibarıyla damga vergisine konu teşkil
edecektir.
Yabancı memleketlerde düzenlenen kağıtlar açısından Türkiye'de hükmünden faydalanma konusuise esas olarak, kağıtlarda yer alan hak ve yükümlülüklere dayanılarak hukuki, ticari, mali olaylar
ve sonuçlar yaratmak olarak anlaşılmalıdır. Hüküm bir gücün, etkinin ifadesi olduğundan, bir
kağıdın hükmünden yararlanma o kağıdın gücünden, etkisinden kaynaklanmaktadır. Bu durumda,
yabancı memleketlerde düzenlenen bir kağıda ilişkin bazı haklardan veya hususlardan Türkiye'de
yararlanılması veyahut kağıda dayanılarak Türkiye'de bazı işlemler yapılması o kağıdın hükmünden
yararlanıldığı anlamına gelmektedir.
Mezkur Kanuna ekli (1) sayılı tablonun "I.Akitlerle ilgili kağıtlar" başlıklı bölümünün A/1 fıkrasında,
belli parayı ihtiva eden mukavelenameler, taahhütnameler ve temliknamelerin nispi damga
vergisine tabi tutulacağı, aynı bölümün B/3 fıkrasında ise, turizm işletmeleri ile seyahat
acentelerinin aralarında düzenledikleri kontenjan sözleşmelerinin (belli parayı ihtiva edenler dahil)
maktu damga vergisine tabi tutulacağı hükme bağlanmıştır.
Diğer taraftan, 44 Seri No.lu Damga Vergisi Kanunu Genel Tebliğinin (2) numaralı bölümünde, 488
sayılı Kanunun 22 nci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendi kapsamında sürekli damga vergisi
mükellefiyeti bulunmayan gelir veya kurumlar vergisi mükelleflerinin düzenledikleri kağıtlara
ilişkin damga vergisini, gelir veya kurumlar vergisi yönünden bağlı oldukları vergi dairelerine; aynı
fıkranın (b) bendi kapsamında olan ve gelir veya kurumlar vergisi yönünden mükellefiyeti
bulunmayan mükelleflerin ise süreksiz mükellefiyet çerçevesinde düzenledikleri kağıtlara ilişkin
damga vergisini,
-Tek vergi dairesi bulunan il ve ilçelerde mevcut vergi dairelerine,
- Bağımsız vergi dairesi olmayan ilçelerde bağlı vergi dairesine (Malmüdürlüklerine),
-Birden fazla vergi dairesi bulunan il ve ilçelerde bu vergi dairelerinden herhangi birine,
kağıdın düzenlendiği tarihi izleyen onbeş gün içinde damga vergisi beyannamesi ile beyan edip aynı
süre içinde ödemelerinin uygun görüldüğü belirtilmiştir.
Yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde, söz konusu kontenjan sözleşmesine ilişkin damga
vergisinin, beyan edip ödeyecek kişinin Türkiye'de gelir veya kurumlar vergisi mükellefiyetinin
bulunmaması halinde herhangi bir vergi dairesi müdürlüğüne beyan ve ödenmesi mümkün
bulunmaktadır.
Bu itibarla, … Şirketi ile … Limited Şirketi arasında düzenlenen ve hükmünden Türkiye'de
yararlanıldığı anlaşılan kontenjan (tahsis) sözleşmesine ilişkin olarak damga vergisinin … Şirketi
tarafından herhangi bir vergi dairesi müdürlüğüne ödenmesi mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.