Sözleşmede yer alan faiz ödemesinin kurum kazancının tespitinde indirim konusu yapılıp yapılamayacağı
Sözleşmede yer alan faiz ödemesinin kurum kazancının
tespitinde indirim konusu yapılıp yapılamayacağı
Sayı:38418978-120[40-23/4]-576757
Tarih:09/10/2024
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Ankara Defterdarlığı
Gelir Kanunları Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı : E-38418978-120[40-23/4]- 09.10.2024
Konu : Sözleşmede yer alan faiz ödemesinin
kurum kazancının tespitinde indirim
konusu yapılıp yapılamayacağı
İlgi : ..
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; 2020 Yılı Güdümlü Proje Desteği kapsamında … referans
numaralı "… Projesi" başlıklı proje kapsamında … Ajansı ile Şirketiniz arasında … tarihinde bir
destek sözleşmesi imzalandığı,
- Sözleşmede öngörülen projenin gerçekleşme imkanının olmaması sebebiyle, Ajans tarafından
sözleşmenin "…" başlıklı 12.3 maddesinin (b) bendi çerçevesinde …tarihi itibariyle feshedildiği,
- Fesih işleminin sonucu ve Ajansın talebi doğrultusunda destek sözleşmesinin; "Raporlama ve
Ödeme Düzenleri" başlıklı 5.1 maddesi kapsamında … tarihinde proje hesabınıza aktarılan … TL ön
ödeme tutarı, "Yararlanıcı Tarafından Özel Kişiliği ve Şahsı Adına Verilen Diğer Beyan, Kabul,
Taahhüt, Kefaletler ve Cezai Şartlar" başlıklı 8.23 maddesi gereği ön ödeme destek tutarının %1
(yüzde bir)'i oranında hesap edilen … TL cezai müeyyide tutarı ve "Ödemeler ve Temerrüt Faizi"
başlıklı 15.1 maddesi gereği proje hesabına bağlı gelir getirici hesapta biriken … TL faiz tutarı
Ajansın banka hesabına geri ödendiği,
- … hesap dönemi ile müteakip hesap dönemlerinde; proje hesabına bağlı olarak gelir getirici
hesapta biriken faiz tutarı, Şirketinizce ilgili dönem hesaplarına gelir olarak kaydedildiği ve bahse
konu tutarlar üzerinden tahakkuk eden Kurumlar Vergisinin ilgili vergi dairesine ödendiği
belirtilerek, gelir getirici hesapta biriken ve sözleşme gereği Ajansa ait olan toplam … TL
tutarındaki faiz geliri, 193 Sayılı Gelir Vergisi Kanununun "İndirilecek Giderler" başlıklı 40/3
maddesinde yer alan "İşle ilgili olmak şartıyla, mukavelenameye veya ilama veya kanun emrine
istinaden ödenen zarar; ziyan ve tazminatlar" hükmü gereği safi kazancın tespitinde gider olarak
indirilip indirilemeyeceği ve indirilebilmesi halinde hangi hesap dönemine ait kazançlardan
indirilmesi gerektiği hususlarında görüşümüz talep edilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "Safi Kurum Kazancı" başlıklı 6 ncı maddesinde; kurumlar
vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden
hesaplanacağı, safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki
hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinde ticari kazancın tespitinde indirilebilecek
giderler sayılmış olup anılan maddenin birinci fıkrasının (3) numaralı bendinde de işle ilgili olmak
şartıyla, mukavelenameye veya ilama veya kanun emrine istinaden ödenen zarar, ziyan ve
tazminatların gider olarak yazılabileceği belirtilmiştir.
Ayrıca, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 11 inci maddesinin birinci fıkrasının (g) bendinde,
sözleşmede ceza şartı olarak konulan tazminatlar hariç olmak üzere kurumun kendisinin,
ortaklarının, yöneticilerinin ve çalışanların suçlarından doğan maddi ve manevi zarar tazminat
giderlerinin gider olarak kabul edilemeyeceği hüküm altına alınmıştır.
Diğer taraftan, ilgide kayıtlı özelge talep formu ekinde yer alan belgelerin tetkikinden;
… Ajansı ile Şirketiniz arasında … tarihinde imzalanan sözleşmenin "Yararlanıcı Tarafından Özel
Kişiliği ve Şahsı Adına Verilen Diğer Beyan, Kabul, Taahhüt, Kefaletler ve Cezai Şartlar" başlıklı
8.23 maddesinde;
"... Yararlanıcı tarafından yazılı gerekçe sunulmadığı ya da ajans tarafından yazılı gerekçe yeterli ve
kabul edilebilir nitelikte bulunmadığı taktirde veya yararlanıcı ilgili raporu sözleşmede belirtilen
süre içerisinde sunmadığı taktirde, Ajans ön ödeme tutarının %1 (yüzde bir)'i oranında cezai
yaptırım uygular" açıklaması,
Sözleşme eki "… Ajansı Tarafından Finanse Edilen Destek Sözleşmeleri için Geçerli Genel
Koşullar"ın "Ödemeler ve Temerrüt Faizi" başlıklı 15.1 maddesinde ise;
"...
Yapılan ön ödemeler tamamen harcanana kadar, proje hesabının bakiyesi destek yararlanıcısı
tarafından sözleşmede bildirilen proje hesabına bağlı gelir getirici bir hesapta değerlendirilir. Bu
kapsamda elde edilen bütün faiz geliri ile bunu üzerindeki her türlü hak Ajansındır. Proje özel
hesabına bağlı hesaplarda biriken bu faiz gelirlerinin, proje dönemi sonunda Ajansın kendi
hesaplarına iadesi talep edilebileceği gibi destek yararlanıcısına yapılacak nihai ödemeden mahsup
da edilebilir." açıklaması
yer almaktadır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, ... Ajansı ile Şirketiniz arasında düzenlenen sözleşmeye göre proje
hesabına bağlı gelir getirici hesapta biriktirilerek ilgili dönem kurum kazancınıza dahil edilen ve
fesih işlemi sonucu sözleşmenin 15.1 maddesi gereği anılan Ajansa geri ödenen … TL'lik faiz
tutarının, ilgili dönem kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün
bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.