Sözleşmeye bağlı cezaların kurum kazancının tespitinde indirim konusu yapılıp yapılamayacağı hk.

Özelge: Sözleşmeye bağlı cezaların kurum kazancının
tespitinde indirim konusu yapılıp yapılamayacağı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.46.15.01-KVK-1-19
Tarih: 
14/11/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
KAHRAMANMARAŞ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
 
  SÜRELİ
Sayı : B.07.1.GİB.4.46.15.01-KVK-1-19 14/11/2011
Konu : Sözleşmeye bağlı cezaların kurum kazancının  
tespitinde indirim konusu yapılıp yapılamayacağı
 
İlgi de kayıtlı özelge talep formunuzda; ... yüklenmiş olduğunuz kömür taşıma işinden dolayı ihale
makamı ile sözleşme düzenlendiği, bahse konu işten dolayı taşeron firmanız olan alt yükleniciniz ...
Vergi Dairesi Müdürlüğünün ........ vergi kimlik numaralı mükellefi ... ile sözleşme düzenlendiği,
2010/6 dönemine ait KDV dahil 161.403,04 TL'lik hak edişinizden, 34.693,94 TL "İş Eksikliği
Program Cezası" 31.434,48 TL "Günlük Eksik Nakliye Cezası" olmak üzere toplam 66.128,42 TL
cezanın tahsil edildiğini, hak edişinizden yapılan bu kesintinin alt yükleniciye yansıtmak istediğinizi
belirterek, firmanız tarafından 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun ilgili maddelerine istinaden
66.128,42  TL  tutarındaki  cezanın  kurum  kazancının  tespitinde  indirim  konusu  yapılıp
yapılamayacağı ile alt yüklenici firmaya yansıtılan toplam 66.128,42 TL tutarındaki cezanın adı
geçen alt yüklenici firma tarafından giderleştirilebilmesi için firmanız tarafından düzenlenecek
belge konusunda Başkanlığımız görüşünün bildirilmesi istenilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "Safi Kurum Kazancı" başlıklı 6 ncı maddesinde; kurumlar
vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden
hesaplanacağı, safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki
hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinde ticari kazancın tespitinde indirilebilecek
giderler sayılmış olup anılan maddenin birinci fıkrasının (3) numaralı bendinde de işle ilgili olmak
şartıyla, mukavelenameye veya ilama veya kanun emrine istinaden ödenen zarar, ziyan ve
tazminatların gider olarak yazılabileceği belirtilmiştir.
Ayrıca, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 11 inci maddesinin birinci fıkrasının (g) bendinde,
sözleşmede ceza şartı olarak konulan tazminatlar hariç olmak üzere kurumun kendisinin,
ortaklarının, yöneticilerinin ve çalışanların suçlarından doğan maddi ve manevi zarar tazminat
giderlerinin gider olarak kabul edilemeyeceği hüküm altına alınmıştır.
İlgide kayıtlı özelge talep formu ekinde Başkanlığımıza ibraz edilen belgelerin incelenmesi
neticesinde;
- ... ile firmanız arasında düzenlenen ihale sözleşmesinin "Cezalar ve sözleşmenin feshi" başlıklı 16
ncı maddesinin, 16.1.3 ve 16.1.6 fıkralarına dayalı olarak 1 no.lu hakediş tablosunda gösterilen
66.128,42 TL'lik kesintiler toplamının, sözleşmeye ceza şartı olarak konulması nedeniyle ilgili
dönem kurum kazancının tespitinde, indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır.
-Diğer taraftan, firmanız ile ... . arasında düzenlenen 26/05/2010 tarihli "Nakliye Sözleşmesi" nin
"Yüklenicinin Sorumlulukları" başlıklı 3 üncü bölümünde, "İşveren, hakedişine gelecek tüm cezaları
yüklenicinin ilk nakliye faturasından tahsil edecektir." açıklamasına yer verilmiştir. Bu nedenlehakedişinizden yapılan kesinti tutarının, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 230 uncu maddesi
gereğince düzenlenecek fatura mukabilinde yüklenici firmaya yansıtılması mümkün olup buna
istinaden yüklenici firmadan tahsil edilecek tutarın ise kurum kazancının tespitinde gelir olarak
dikkate alınması gerekeceği tabiidir.
Bilgilerinizi rica ederim.
 
   
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.