Sözleşmeye İlişkin Olarak Yapılan Araç Kiralamalarına Ait Gider Kısıtlaması Uygulaması hk.

Sözleşmeye İlişkin Olarak Yapılan Araç Kiralamalarına

Ait Gider Kısıtlaması Uygulaması hk.

Kanun Numarası

193

Kanun

GELİR VERGİSİ KANUNU

Özelge No

E-84974990-130[KDV-2/i/29-2022/42]-...

Özelge Tarihi

22.06.2025

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

Ankara Defterdarlığı

Gelir Kanunları KDV ve Ötv Müdürlüğü

Sayı :E-84974990-130[KDV-2/i/29-2022/42]-...

Sözleşmeye İlişkin Olarak Yapılan

Konu: Araç Kiralamalarına Ait Gider

Kısıtlaması Uygulaması

22.06.2025

ilgi

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda;

-İş ortaklığınızın, ... karşı ...İşini yürüttüğü,

-idare ile imzalanmış olan ana sözleşmenin eki olan özel teknik şartnamenin "8.5.m"

maddesinde... denildiği,

-İş ortaklığınızın, her türlü masrafı tarafınızca karşılanmak üzere söz konusu araçları

temin ederek idarenin kullanımına tahsis ettiği ve bu araçlar için ödenen kira ve

akaryakıt giderlerinin bir anlamda sözleşme bedeli olarak hak edişler içerisine

yansıtıldığı,

belirtilerek;

Sözleşme gereği zorunlu olarak kiralanan araçlara ait giderlerin, ticari kazancın

tespitinde indirim konusu yapılıp yapılamayacağı ile söz konusu binek araçlara ait

giderlerin kısıtlamaya tabi olup olmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep

edilmiştir.

I- KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde; kurumlar vergisinin,

mükelleflerin bir hesap dönemi içerisinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden

hesaplanacağı, safi kurum kazancının tespitinde de Gelir Vergisi Kanununun ticari

kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun;

-37 nci maddesinde, "Her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançlar ticari

kazançtır.",

-38 inci maddesinde, "Bilanço esasına göre ticari kazanç, teşebbüsdeki Öz

sermayenin hesap dönemi sonunda ve başındaki değerleri arasındaki müsbet

farktır. Bu dönem zarfında sahip veya sahiplerce:

1. İşletmeye ilave olunan değerler bu farktan indirilir;

2. İşletmeden çekilen değerler ise bu farka ilave olunur.

Ticari kazancın bu suretle tespit edilmesi sırasında, Vergi Usul Kanuununu

değerlemeye ait hükümleri ile bu kanunun 40 ve 41 inci maddeleri hükümlerine

uyulur." hükümlerine yer verilmiştir.

Anılan Kanunun 40 ıncı maddesinde;

"Safi kazancın tespit edilmesi için, aşağıdaki giderlerin indirilmesi kabul edilir:

1.Ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderler;

[(1/1/2024 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere 7491 sayılı

Kanunun 9 uncu maddesiyle yürürlükten kaldırılan parantez içi hüküm) İhracat, yurt

dışında inşaat, onarma, montaj ve taşımacılık faaliyetlerinde bulunan mükellefler,

bu bentte yazılı giderlere ilaveten bu faaliyetlerden döviz olarak elde ettikleri

hâsılatın binde beşini aşmamak şartıyla yurt dışındaki bu işlerle ilgili giderlerine

karşılık olmak üzere götürü olarak hesapladıkları giderleri de indirebilirler.]

(Faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanması veya çeşitlı

şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları hariç olmak üzere, kiralama

yoluyla edinilen binek otomobillerinin her birine ilişkin aylık kira bedelinin 5.500 Türk

lirasına kadarlık kısmı ile binek otomobillerinin iktisabına ilişkin özel tüketim vergisi ve

katma değer vergisi toplaminın en fazla 115.000 Türk lirasına kadarlık kısmı gider

olarak dikkate alınabilir.)

5.Kiralama yoluyla edinilen veya işletmeye dahil olan ve işte kullanılan taşıtların

giderleri (şu kadar ki faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerinin

kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları hariç

olmak üzere, binek otomobillere ilişkin giderlerin en fazla %70'i indirilebilir.)

..."hükmü yer almaktadır.

Öte yandan, 27.05.2020 tarihinde yayımlanan 311 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel

Tebliğinde de konuyla ilgili açıklamalara ve örneklere yer verilmiştir.

Diğer taraftan, bir giderin kazancın elde edilmesi ve idamesi ile ilgili olduğunun

kabulü için; işin mahiyeti ve genişliği ile uygun olması, giderle kazancın elde edilmesi

ve idamesi arasında illiyet bağının bulunması, giderlerin keyfi olmaması yani

kazancın elde edilmesi için mecburi olarak yapılması, yapılan gider karşılığında

gayrimaddi bir kıymet iktisap edilmemiş olması ve Vergi Usul Kanununa göre tevsik

edici belgelere dayandırılması gerekmektedir.

Bu hüküm ve açıklamalara göre, iş ortaklığınız tarafından kiralanarak idarenin

kullanımına tahsis edilen ve faaliyetlerinizde kullanılmayan binek otomobillerin;

kiralama, akaryakıt, kasko, sigorta, onarım, bakım vb. giderlerinin tamamının ya da

bir kısmının kurum kazancınızın tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün

bulunmamaktadır.

II- КАТМA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:

3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;

-1/1 inci maddesinde; ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti

kapsaminda Turkiye de yapilah teslim ve hizmetlerin kDV ye tabi öldugu

-29/1-a maddesinde; mükelleflerin, yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden

hesaplanan katma değer vergisinden, bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça

kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura

ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisi ile ithal olunan mal ve

hizmetler dolayısıyla ödenen KDV'yi indirebilecekleri,

-30/d maddesinde; Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarına göre kazancın tespitinde

indirimi kabul edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen KDV'nin indirilemeyeceği

hükme bağlanmıştır.

KDV Genel Uygulama Tebliğinin "İndirilemeyecek KDV" başlıklı (III/C-2.) bölümünde

yer alan "Genel Açıklama" alt başlıklı (III/C-2.1.) bölümünde;

"KDV esas itibarıyla vergi indirimi mekanizmasına dayanan bir vergilendirme şekli

olmakla beraber, uygulamada, vergi indirimine imkân tanınmayan bazı haller

Kanunun 30 uncu maddesinde sayılmıştır. Buna göre aşağıda açıklanan vergiler,

mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan KDV'den indirilmez.

ç) Kanunun (30/d) maddesi uyarınca Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarına göre

kazancın tespitinde indirimi kabul edilmeyen (kanunen kabul edilmeyen) giderler

dolayısıyla ödenen KDV de mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan

KDV'den indirilemeyecektir.

Bu itibarla, faaliyetin yürütülmesi için gerekli olan giderler dışında kalan, işle ilgili

bulunmayan veya işletme sahibinin özel tüketimine yönelik harcamalar niteliğinde

bulunan ve sair kanunen kabul edilmeyen giderlere ilişkin belgelerde gösterilen KDV

tüketici durumunda bulunan işletme veya işletme sahibi üzerinde kalacaktır.

..."açıklamaları yer almaktadır.

Buna göre, iş ortaklığınız tarafından kiralanarak idarenin kullanımına tahsis edilen

ve faaliyetlerinizde kullanılmayan binek otomobillerin kiralama, akaryakıt, kasko,

sigorta, onarım, bakım vb. giderlerinin tamamı ya da bir kısmı kurum kazancınızın

tespitinde gider olarak kabul edilmediğinden, söz konusu harcamalara ilişkin KDV

tutarının indirim konusu yapılması mümkün bulunmamaktadır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.