Sözleşmeye İlişkin Olarak Yapılan Araç Kiralamalarına Ait Gider Kısıtlaması Uygulaması hk.
Sözleşmeye İlişkin Olarak Yapılan Araç Kiralamalarına
Ait Gider Kısıtlaması Uygulaması hk.
Kanun Numarası
193
Kanun
GELİR VERGİSİ KANUNU
Özelge No
E-84974990-130[KDV-2/i/29-2022/42]-...
Özelge Tarihi
22.06.2025
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Ankara Defterdarlığı
Gelir Kanunları KDV ve Ötv Müdürlüğü
Sayı :E-84974990-130[KDV-2/i/29-2022/42]-...
Sözleşmeye İlişkin Olarak Yapılan
Konu: Araç Kiralamalarına Ait Gider
Kısıtlaması Uygulaması
22.06.2025
ilgi
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda;
-İş ortaklığınızın, ... karşı ...İşini yürüttüğü,
-idare ile imzalanmış olan ana sözleşmenin eki olan özel teknik şartnamenin "8.5.m"
maddesinde... denildiği,
-İş ortaklığınızın, her türlü masrafı tarafınızca karşılanmak üzere söz konusu araçları
temin ederek idarenin kullanımına tahsis ettiği ve bu araçlar için ödenen kira ve
akaryakıt giderlerinin bir anlamda sözleşme bedeli olarak hak edişler içerisine
yansıtıldığı,
belirtilerek;
Sözleşme gereği zorunlu olarak kiralanan araçlara ait giderlerin, ticari kazancın
tespitinde indirim konusu yapılıp yapılamayacağı ile söz konusu binek araçlara ait
giderlerin kısıtlamaya tabi olup olmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep
edilmiştir.
I- KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde; kurumlar vergisinin,
mükelleflerin bir hesap dönemi içerisinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden
hesaplanacağı, safi kurum kazancının tespitinde de Gelir Vergisi Kanununun ticari
kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun;
-37 nci maddesinde, "Her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançlar ticari
kazançtır.",
-38 inci maddesinde, "Bilanço esasına göre ticari kazanç, teşebbüsdeki Öz
sermayenin hesap dönemi sonunda ve başındaki değerleri arasındaki müsbet
farktır. Bu dönem zarfında sahip veya sahiplerce:
1. İşletmeye ilave olunan değerler bu farktan indirilir;
2. İşletmeden çekilen değerler ise bu farka ilave olunur.
Ticari kazancın bu suretle tespit edilmesi sırasında, Vergi Usul Kanuununu
değerlemeye ait hükümleri ile bu kanunun 40 ve 41 inci maddeleri hükümlerine
uyulur." hükümlerine yer verilmiştir.
Anılan Kanunun 40 ıncı maddesinde;
"Safi kazancın tespit edilmesi için, aşağıdaki giderlerin indirilmesi kabul edilir:
1.Ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderler;
[(1/1/2024 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere 7491 sayılı
Kanunun 9 uncu maddesiyle yürürlükten kaldırılan parantez içi hüküm) İhracat, yurt
dışında inşaat, onarma, montaj ve taşımacılık faaliyetlerinde bulunan mükellefler,
bu bentte yazılı giderlere ilaveten bu faaliyetlerden döviz olarak elde ettikleri
hâsılatın binde beşini aşmamak şartıyla yurt dışındaki bu işlerle ilgili giderlerine
karşılık olmak üzere götürü olarak hesapladıkları giderleri de indirebilirler.]
(Faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanması veya çeşitlı
şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları hariç olmak üzere, kiralama
yoluyla edinilen binek otomobillerinin her birine ilişkin aylık kira bedelinin 5.500 Türk
lirasına kadarlık kısmı ile binek otomobillerinin iktisabına ilişkin özel tüketim vergisi ve
katma değer vergisi toplaminın en fazla 115.000 Türk lirasına kadarlık kısmı gider
olarak dikkate alınabilir.)
5.Kiralama yoluyla edinilen veya işletmeye dahil olan ve işte kullanılan taşıtların
giderleri (şu kadar ki faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerinin
kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları hariç
olmak üzere, binek otomobillere ilişkin giderlerin en fazla %70'i indirilebilir.)
..."hükmü yer almaktadır.
Öte yandan, 27.05.2020 tarihinde yayımlanan 311 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel
Tebliğinde de konuyla ilgili açıklamalara ve örneklere yer verilmiştir.
Diğer taraftan, bir giderin kazancın elde edilmesi ve idamesi ile ilgili olduğunun
kabulü için; işin mahiyeti ve genişliği ile uygun olması, giderle kazancın elde edilmesi
ve idamesi arasında illiyet bağının bulunması, giderlerin keyfi olmaması yani
kazancın elde edilmesi için mecburi olarak yapılması, yapılan gider karşılığında
gayrimaddi bir kıymet iktisap edilmemiş olması ve Vergi Usul Kanununa göre tevsik
edici belgelere dayandırılması gerekmektedir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, iş ortaklığınız tarafından kiralanarak idarenin
kullanımına tahsis edilen ve faaliyetlerinizde kullanılmayan binek otomobillerin;
kiralama, akaryakıt, kasko, sigorta, onarım, bakım vb. giderlerinin tamamının ya da
bir kısmının kurum kazancınızın tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün
bulunmamaktadır.
II- КАТМA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;
-1/1 inci maddesinde; ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
kapsaminda Turkiye de yapilah teslim ve hizmetlerin kDV ye tabi öldugu
-29/1-a maddesinde; mükelleflerin, yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden
hesaplanan katma değer vergisinden, bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça
kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura
ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisi ile ithal olunan mal ve
hizmetler dolayısıyla ödenen KDV'yi indirebilecekleri,
-30/d maddesinde; Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarına göre kazancın tespitinde
indirimi kabul edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen KDV'nin indirilemeyeceği
hükme bağlanmıştır.
KDV Genel Uygulama Tebliğinin "İndirilemeyecek KDV" başlıklı (III/C-2.) bölümünde
yer alan "Genel Açıklama" alt başlıklı (III/C-2.1.) bölümünde;
"KDV esas itibarıyla vergi indirimi mekanizmasına dayanan bir vergilendirme şekli
olmakla beraber, uygulamada, vergi indirimine imkân tanınmayan bazı haller
Kanunun 30 uncu maddesinde sayılmıştır. Buna göre aşağıda açıklanan vergiler,
mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan KDV'den indirilmez.
ç) Kanunun (30/d) maddesi uyarınca Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarına göre
kazancın tespitinde indirimi kabul edilmeyen (kanunen kabul edilmeyen) giderler
dolayısıyla ödenen KDV de mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan
KDV'den indirilemeyecektir.
Bu itibarla, faaliyetin yürütülmesi için gerekli olan giderler dışında kalan, işle ilgili
bulunmayan veya işletme sahibinin özel tüketimine yönelik harcamalar niteliğinde
bulunan ve sair kanunen kabul edilmeyen giderlere ilişkin belgelerde gösterilen KDV
tüketici durumunda bulunan işletme veya işletme sahibi üzerinde kalacaktır.
..."açıklamaları yer almaktadır.
Buna göre, iş ortaklığınız tarafından kiralanarak idarenin kullanımına tahsis edilen
ve faaliyetlerinizde kullanılmayan binek otomobillerin kiralama, akaryakıt, kasko,
sigorta, onarım, bakım vb. giderlerinin tamamı ya da bir kısmı kurum kazancınızın
tespitinde gider olarak kabul edilmediğinden, söz konusu harcamalara ilişkin KDV
tutarının indirim konusu yapılması mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.