Spor kulübünce kurulan iktisadi işletmenin ilgili kulübe yapacağı bağışlar ile spor malzeme alımının KDV, KV ve VUK yönünden değerlendirilmesi hk.

Özelge: Spor kulübünce kurulan iktisadi işletmenin ilgili
kulübe yapacağı bağışlar ile spor malzeme alımının KDV,
KV ve VUK yönünden değerlendirilmesi hk.
Sayı: 
11395140-019.01-612
Tarih: 
22/04/2013
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : 11395140-019.01-612 22/04/2013
Konu : Spor kulübünce kurulan iktisadi işletmenin ilgili kulübe  
yapacağı bağışlar ile spor malzeme alımının KDV, KV ve
VUK yönünden değerlendirilmesi.
 
             İlgide kayıtlı dilekçenizde, ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik numaralı
mükellefi olduğunuz, amatör spor kulübü olarak faaliyet gösterdiğiniz, kira ve reklam gelirleri
nedeniyle iktisadi bir işletme kurduğunuz, kurmuş olduğunuz bu iktisadi işletmenin spor
kulübünüze yapacağı bağışların ve kulüp adına satın alınan spor malzemelerine ilişkin işlemlerin
Katma Değer Vergisi, Kurumlar Vergisi ve Vergi Usul Kanunu açısından değerlendirilmesi
hususunda görüş sorulmaktadır.
            I- KURUMLAR VERGİSİ KANUNU AÇISINDAN
            01.01.2006 tarihi itibariyle yürürlüğe giren 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "Diğer
İndirimler" başlıklı 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (b) bendinde; 21.05.1986 tarihli ve 3289
sayılı Gençlik ve Spor Genel Müdürlüğünün Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun ile 17/06/1992
tarihli ve 3813 sayılı Türkiye Futbol Federasyonu Kuruluş ve Görevleri Hakkında Kanun
kapsamında yapılan sponsorluk harcamalarının sözü edilen kanunlar uyarınca tespit edilen amatör
spor dalları için tamamı, profesyonel spor dalları için %50'sinin kurumlar vergisi matrahının
tespitinde; kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla kurum kazancından
indirileceği hükme bağlanmıştır.
            Öte yandan, 03.04.2007 tarihinde 26482 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 1 seri no.lu
Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "10.3. Sponsorluk harcamaları ile bağış ve yardımlar" başlıklı
bölümünde, bağış ve yardımların nakden yapılmaması halinde, bağışlanan veya yardım konusunu
oluşturan mal veya hakkın maliyet bedeli veya kayıtlı değeri, bu değer mevcut değilse Vergi Usul
Kanunu hükümlerine göre takdir komisyonlarınca tespit edilecek değeri esas alınacağı; kurumlar
tarafından yapılan sponsorluk harcamaları ile bağış ve yardımlar, harcamanın veya bağış ve
yardımın yapıldığı tarihte kayıtlarda gider olarak dikkate alındığından, söz konusu harcamalar ile
bağış ve yardımların kurum kazancının tespitinde kanunen kabul edilmeyen gider olarak dikkate
alınması ve kurum kazancının yeterli olması halinde, Tebliğin bölümünde yer alan açıklamalar
çerçevesinde, beyanname üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla kurumlar vergisi matrahından
indirilmesi gerektiği ifade edilmiştir.
            Aynı Tebliğin, "10.3.1. Sponsorluk harcamaları" başlıklı bölümünde, sponsorluk
harcamalarının, ticari kazancın elde edilmesi ile doğrudan ilişkili olmayan veya ilişkisi ölçülemeyen,
sosyal amacı öne çıkan harcamalar olduğu ve ticari kazancın elde edilmesi ile doğrudan ilişkili olan
reklam harcamalarından farklılık arz ettiği belirtilerek, sponsor olan kurumun adının anılması
koşuluyla hangi harcamaların sponsorluk harcaması olarak değerlendirileceği açıklanmıştır.            Diğer yandan Tebliğin aynı başlıklı bölümünde, sponsorluk uygulamasına ilişkin usul ve
esasların, 16/6/2004 tarih ve 25494 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan Gençlik ve Spor Genel
Müdürlüğü Sponsorluk Yönetmeliğinde; gerçek ve tüzel kişilerin, federasyonlara, gençlik ve spor
kulüplerine veya sporculara, spor tesisleri ve faaliyetlerine ilişkin olarak anılan Yönetmelikte
belirtilen usul ve esaslar dahilinde sponsor olabileceği ve Sponsorluk Yönetmeliği kapsamında ayni
ya da nakdi olarak yapılan harcamaların, kurumlar vergisi mükelleflerince harcamanın yapıldığı
yılda indirim olarak dikkate alınabileceği belirtilmiştir.
            Buna göre, derneğinizin faal olması, Gençlik ve Spor İl Müdürlüklerince tescilinin yapılması
ve 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Tebliğinin (10.3.) bölümünde belirtilen şartları taşıması şartıyla
iktisadi işletmenizce, amatör spor kulübünüze yapılacak sponsorluk harcamalarının tamamı
kurumlar vergisi matrahının tespitinde, beyan edilen kurum kazancından indirilebilecektir.
            II- KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU AÇISINDAN
            Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;
            1/1 inci maddesinde; ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin, 1/3-g maddesinde; genel ve katma bütçeli idarelere, il özel
idarelerine, belediyeler ve köyler ile bunların teşkil ettikleri birliklere, üniversitelere, dernek ve
vakıflara, her türlü mesleki kuruluşlara, ait veya tabi olan veyahut bunlar tarafından kurulan veya
işletilen müesseseler ile döner sermayeli kuruluşların veya bunlara ait veya tabi diğer
müesseselerin ticari, sınai, zirai ve mesleki nitelikteki teslim ve hizmetlerinin KDV ye tabi olduğu,
            17/2-b maddesinde ise; 17/1 inci maddede sayılan kurum ve kuruluşlara bedelsiz olarak
yapılan her türlü mal teslimi ve hizmet ifalarının KDV den istisna olduğu
            hükme bağlanmıştır.
            Spor kulüplerinin KDV karşısındaki durumuna ilişkin açıklamalara 55 Seri No.lu KDV Genel
Tebliğinin (A) bölümünde yer verilmiştir.
            Spor müesseseleri bulunan derneklere ait veya tabi olan iktisadi işletmelerin işlemleri KDV
Kanununun 1/3-g maddesine göre KDV ye tabi bulunmaktadır. Bu çerçevede, Derneğinize ait
iktisadi işletmenin spor malzemesi teslimi ve reklam hizmeti vermesi işlemleri KDV ye tabi
tutulacaktır.
            Öte yandan, Derneğiniz KDV Kanununun 17/1 inci maddesinde sayılan kurum ve kuruluşlar
arasında yer almadığından, Derneğinize ait iktisadi işletme tarafından Derneğinize yapılacak ayni
bağışlar genel hükümler çerçevesinde KDV ye tabi tutulacaktır. Söz konusu iktisadi işletme
tarafından Derneğinize yapılacak nakdi bağışlar ise KDV nin konusuna girmediğinden KDV ye tabi
olmayacaktır.
             III- VERGİ USUL KANUNU AÇISINDAN
            213 sayılı Vergi Usul Kanununun 172 inci maddesinde, dernek ve vakıflara ait iktisadi
işletmeler defter tutma bakımından tüccarların tabi oldukları hükümlerine tabi oldukları, 177'nci
maddesinde, her türlü ticaret şirketleri ile Kurumlar Vergisine tabi olan diğer tüzel kişilerin I'inci
sınıf tüccar olarak bilanço esasına göre defter tutacakları hüküm altına alınmış olup, anılan
Kanun'un 182'nci maddesinde, Bilanço esasına tabi mükelleflerin tutacakları defterler, 220'nci
maddesinde ise, tasdike tabi defterlere ilişkin hükümlere yer verilmiştir.
            Diğer taraftan, aynı Kanunun 227 nci maddesinde, bu Kanuna göre tutulan ve üçüncü 
şahıslarla olan münasebet ve muamelelere ait olan kayıtların tevsikinin mecburi olduğu, 229 uncu
maddesinde, faturanın, satılan emtia veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı
göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari vesika
olduğu, 231/5 inci maddesinde ise; faturanın, malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren
azamî yedi gün içinde düzenlenmesi gerektiği, bu süre içerisinde düzenlenmeyen faturalar hiçdüzenlenmemiş sayılacağı hüküm altına alınmıştır.
            Diğer yandan, 5253 sayılı Dernekler Kanununun 11 inci maddesinde; "Dernek gelirleri alındı
belgesi ile toplanır ve giderler harcama belgesi ile yapılır. Dernek gelirlerinin bankalar aracılığı ile
toplanması halinde banka tarafından düzenlenen dekont veya hesap özeti gibi belgeler alındı
belgesi yerine geçer. Alındı belgeleri ve harcama belgelerinin saklama süresi beş yıldır.
            Dernek gelirlerinin toplanmasında kullanılacak alındı belgeleri yönetim kurulu kararı ile
bastırılır. Alındı belgelerinin şekli, bastırılması, onaylanması ve kullanılması ile dernek gelirlerinin
toplanmasında kullanılacak yetki belgesine ilişkin hususlar yönetmelikte düzenlenir...." hükmüne
yer verilmiş, 14 üncü maddesinde "Gençlik ve Spor Kulüpleri"ne ilişkin düzenlenme yer almıştır.
            Ayrıca, 5253 sayılı Dernekler Kanunu nun 14 üncü maddesi ile 3289 sayılı Gençlik ve Spor
Genel Müdürlüğünün Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanunun 20 nci maddesine dayanılarak
hazırlanan Gençlik ve Spor Genel Müdürlüğü Gençlik ve Spor Kulüpleri Yönetmeliğinin 4 üncü
maddesinde; gençlik ve spor kulüplerinin dernek statüsünde kurulması öngörülmüş, 39 uncu
maddesinde ise bu Yönetmelikte hüküm bulunmayan hallerde 22/11/2001 tarihli ve4721 sayılı Türk
Medeni Kanunu, 4/11/2004 tarihli ve 5253 sayılı Dernekler Kanunu ile 31/3/2005 tarihli ve 25772
sayılı Resmî Gazetede yayımlanan Dernekler Yönetmeliği hükümlerinin uygulanacağı belirtilmiştir.
            Dernekler Yönetmeliğinde ve bu Yönetmeliğe dayanılarak hazırlanan Tebliğlerde de
dernekler tarafından düzenlenmesi gereken gelir ve gider belgelerine ilişkin düzenlemelere yer
verilmiştir.
            Bu hüküm ve açıklamalara göre, derneğinizin faal olması ve Gençlik ve Spor İl
Müdürlüklerince tescilinin yapılmış olması şartıyla, ... Derneği İktisadi İşletmesinin derneğinize
sponsor olarak yaptığı nakdi bağış ve yardımların derneğiniz adına açılmış bir banka hesabına
yatırılması ve banka dekont veya makbuzunda paranın sponsorluk amacıyla yatırıldığının belirtilmiş
olması halinde bankalar tarafından verilecek makbuz veya dekontun yapılan bağışın tevsik edici
belgesi olarak kabul edilmesi mümkün bulunmaktadır.
            Söz konusu nakdi desteğin, derneğinize nakden elden teslim edilmiş olması halinde ise
derneğinizce düzenlenecek alındı makbuzunun bağışa ilişkin tevsik edici belge olarak kabul
edilmesi mümkün bulunmaktadır.
            Ayrıca, derneğinize iktisadi işletme tarafından ayni bağış yapılması durumunda ise, iktisadi
işletme tarafından yedi gün içinde fatura düzenlenmesi; faturada, teslimin sponsorluk maksatlı
olduğuna, teslimi yapılan değerlerin cinsi, nev'i ve miktarına ilişkin olarak tereddüde mahal
bırakmayacak bilgilere yer verilmesi; faturanın hizmeti alanlar adına düzenlenmiş olunması;
faturanın arka yüzünün de hizmeti alan kişilere veya kanuni temsilcilerine imzalatılmış olunması
gerekmektedir.
         Ayni değerlerin, ... Derneği İktisadi İşletmesi tarafından dışarıdan temin edilerek sponsorluk
hizmeti alan derneğinize bağışlanmış olması durumunda ise derneğinizce teslim alınacak bu
değerler için alındı makbuzunun düzenlenmesi ve makbuzda, bağışlanan kıymetlerin değerlerinin,
cinsinin, miktarlarının, adedinin v.b. hususların tereddüde mahal bırakmayacak şekilde yer alması
şarttır.
            Öte yandan, bağışlanan değerlere ilişkin olarak iktisadi işletmeniz adına düzenlenen
faturaların arka yüzünün de yukarıda yapılan açıklamalar dâhilinde derneğinizin kanuni
temsilcilerine imzalatılmış olması gerekmektedir.
          Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 (*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.