Spor toto bayiliğinden elde edilen komisyon gelirlerinin vergilendirilmesi hk.
Özelge: Spor toto bayiliğinden elde edilen komisyon
gelirlerinin vergilendirilmesi hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV23-1779
Tarih:
01/06/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV23-1779 01/06/2012
Konu : Spor toto bayiliğinden elde edilen komisyon
gelirlerinin vergilendirilmesi
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; spor toto bayiliği suretiyle internet üzerinden spor toto
müsabakaları ve müşterek bahis oyunu oynanması alanında faaliyet gösterdiğinizden bahisle, Spor
Toto Teşkilat Başkanlığınca kesilecek komisyon faturasında katma değer vergisi (KDV) hesaplanıp
hesaplanmayacağı, söz konusu bayiliğin yanı sıra başka işlemlerinizin olması veya işletmeye ait
sabit kıymetlerin satılması durumunda bu işlemlerle ilgili olarak KDV hesaplanıp hesaplanmayacağı,
KDV hesaplanması durumunda, hesaplanan KDV nin indirimi hususunda görüş talep edilmektedir.
KDV Kanununun;
1/1 inci maddesinde; ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin, 1/3-b maddesinde, her türlü şans ve talih oyunlarının
tertiplenmesi ve oynanmasının KDV ye tabi olduğu,
8/e maddesinde; her türlü şans ve talih oyunlarını tertip edenlerin KDV nin mükellefi
olduğu,
23/a maddesinde, spor toto oyununda ve milli piyango dahil her türlü piyangoda oyuna ve
piyangoya katılma bedelinin özel matrah şekline tabi olduğu,
29/4 üncü maddesinde, Maliye Bakanlığının vergi indirimi ve uygulamasında doğabilecek
aksaklıkları, vergi mükerrerliğine ve vergi muafiyetine meydan vermeyecek şekilde, bu Kanunun
ana ilkelerine uygun olarak gidermeye ve indirimle ilgili usul ve esasları düzenlemeye yetkili
olduğu,
58 inci maddesinde ise; mükelleflerin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan KDV ile
mükellefçe indirilebilecek KDV nin gelir ve kurumlar vergisi matrahlarının tespitinde gider olarak
kabul edilmeyeceği
hükme bağlanmıştır.
Buna göre, iddia ve spor toto oyunlarında verginin mükellefi bu oyunları tertipleyen Spor
Toto Teşkilat Başkanlığıdır. Oyunlara katılma bedelinin KDV matrahını oluşturduğu söz konusu
oyunlarda, Spor Toto Teşkilatı Başkanlığı, bayi karını da ihtiva edecek şekilde nihai katılma bedeli
üzerinden KDV yi hesaplayarak beyan etmektedir.
Firmanız faaliyetinin sadece özel matrah şekline tabi işlemlerden (spor toto, müşterek bahis
oyunları) ibaret olması halinde KDV mükellefiyeti tesis edilmeyecektir. Bu durumda, faaliyetinize
ilişkin piyasadan temin edilen mal ve hizmetler nedeniyle yüklenilen KDV indirim konusu
yapılamayacak, Kanunun 58 ve 29/4 üncü maddeleri kapsamında kurum kazancının tespitinde işinmahiyetine göre gider, maliyet veya kanunen kabul edilmeyen gider olarak dikkate alınabilecektir.
Firmanız tarafından özel matrah şekline tabi işlemlerin, KDV ye tabi diğer işlemlerle birlikte
yapılması halinde söz konusu faaliyetinizi 1 no.lu KDV beyannamesinin 42 nci satırında beyan
etmeniz gerekmektedir. Bu durumda mal ve hizmetler nedeniyle yüklendiğiniz KDV, vergiye tabi
işlemleriniz nedeniyle hesaplanan KDV den indirilebilecektir.
Öte yandan, özel matrah şekline tabi işlemlerinize ait komisyon bedeli için Spor Toto
Teşkilat Başkanlığına düzenleyeceğiniz faturada KDV hesaplanmayacaktır.
Diğer taraftan, bu faaliyetle ilgili kullanılan firmanız aktifinde kayıtlı iktisadi kıymetlerin
satılması işlemi KDV ye tabi olacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.