Stopaj Gelir Vergisi

Yurt dışında mukim T.C vatandaşı olmayan gerçek kişinin
Türkiye'de kurulu bir bankadan faiz geliri elde etmesi
halinde tevkifat yapılıp yapılmayacağı hk.
Sayı:
B.07.4.DEF.0.17.10.00-120[94-2014/2]-5
Tarih:
24/03/2015
T.C.
ÇANAKKALE VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
Sayı : 47423198-120[94-2014/2]-5 24/03/2015
Konu : Stopaj Gelir Vergisi
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Türkiye Cumhuriyeti vatandaşı olmadığınız ve
Türkiye’de çalışmadığınız belirtilerek, T.C. … Bankası nezdinde açılan hesabınıza tahakkuk ettirilen
faiz gelirleri üzerinden gelir vergisi tevkifatı yapılıp yapılmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü
talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinde, Türkiye'de yerleşmiş olan gerçek
kişilerin tam mükellefiyet esasında Türkiye içinde ve dışında elde ettikleri kazanç ve iratların
tamamı üzerinden vergilendirilecekleri, 6 ıncı maddesinde ise Türkiye'de yerleşmiş olmayan gerçek
kişilerin sadece Türkiye'de elde ettikleri kazanç ve iratlar üzerinden vergilendirilecekleri hükme
bağlanmıştır.
Anılan Kanunun geçici 67 nci maddesinde de, menkul kıymetler ve diğer sermaye piyasası
araçlarının elde tutulması ve elden çıkarılmasından sağlanan gelirler ile mevduat faizleri, repo
gelirleri ve katılım bankalarından elde edilen gelirlerin vergilendirilmesine yönelik düzenlemelere
yer verilmiş olup, anılan maddenin (4) numaralı fıkrasında; bankalar arası mevduat ile aracı
kurumların borsa para piyasasında değerlendirdikleri kendilerine ait paralarına yürütülen faizler
hariç olmak üzere, 75 inci maddenin ikinci fıkrasının (7), (12) ve (14) numaralı bentlerinde yazılı
menkul sermaye iratlarından ödemeyi yapanlarca %15 oranında vergi tevkifatı yapılacağı hüküm
altına alınmıştır.
1/1/2013 tarihli ve 28515 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 2012/4116 sayılı Bakanlar
Kurulu Kararının eki Karar ile de geçici 67 nci maddenin (4) numaralı fıkrası kapsamındaki bazı
tevkifat oranları hesabın vadesine ve türüne göre %10 ile % 18 arasında değişen oranlarda
uygulanmak üzere yeniden tespit edilmiştir.
Ayrıca, anılan maddenin (5) numaralı fıkrasında, "Gelir sahibinin gerçek veya tüzel kişi ya
da dar veya tam mükellef olması, vergi mükellefiyeti bulunup bulunmaması, vergiden muaf olup
olmaması ve elde edilen kazancın vergiden istisna olup olmaması (1), (2), (3) ve (4) numaralı fıkra
hükümleri uyarınca yapılacak tevkifatı etkilemez." hükmüne yer verilmiştir.
Öte yandan, 257 seri numaralı Gelir Vergisi Genel Tebliğinin “10. Çifte vergilemeyi
önleme anlaşmalarının uygulanması” başlıklı bölümünde, geçici 67 nci maddede düzenlenmiş
olan tevkifat uygulamalarında, tevkifata konu geliri elde etmiş olan kişinin mukim olduğu ülke ile
yapılmış ve yürürlükte olan Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması hükümlerinin önem arz
etmekte olduğu, Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması hükümlerinden yararlanmak suretiyle
Türkiye'de elde ettiği kazanca tevkifat uygulanmamasını veya düşük oranda tevkifat uygulanmasını
talep eden diğer ülke mukiminin, ilgili ülkenin yetkili makamları tarafından düzenlenerek
imzalanmış mukimlik belgesinin aslını ve tercüme bürolarınca tercüme edilmiş örneğini ilgili vergi
dairesine, banka ve aracı kurumlar vasıtasıyla veya doğrudan ibraz etmesi gerektiği, bir takvim
yılına ilişkin mukimlik belgesinin, izleyen yılın dördüncü ayına kadar geçerli olduğu ve söz konusu
belgenin her yıl yenilenmesi gerektiği açıklamalarına yer verilmiştir.
Buna göre, T.C. … Bankası nezdinde açılan hesabınıza tahakkuk ettirilen faiz gelirleri
üzerinden Gelir Vergisi Kanununun geçici 67 nci maddesinin (4) numaralı bendi kapsamında
2012/4116 sayılı Bakanlar Kurulu Kararında yer alan düzenlemeler çerçevesinde vadelere ve hesap
türüne göre değişen oranlarda tevkifat yapılması gerekmekte olup, tevkifat uygulamasında tam
veya dar mükellef olmanızın önemi bulunmamaktadır.
Diğer taraftan, Türkiye'de dar mükellefiyet esasında vergilendiriliyor olmanız halinde,
ülkeniz yetkili makamları tarafından düzenlenerek imzalanmış mukimlik belgenizin aslını ve
tercüme bürolarınca tercüme edilmiş örneğini ibraz etmeniz şartıyla Türkiye'de elde edilen
kazancınıza mukimi olduğunuz ülke ile Ülkemiz arasında imzalanan Çifte Vergilendirmeyi Önleme
Anlaşmasında geçerli olan tevkifat oranının uygulanması mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.