Stopajları işverence üstlenilen yıllara sari inşaat işinde KDV ve fatura düzeni

Özelge: Stopajları işverence üstlenilen yıllara sari inşaat
işinde KDV ve fatura düzeni hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.06.18.02-32229-8668-18
Tarih:
04/01/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü)
Sayı : B.07.1.GİB.4.06.18.02-32229-8668-18 04/01/2012
Konu : Stopajları işverence üstlenilen yıllara sari inşaat işinde
KDV ve fatura düzeni
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi
numaralı mükellefi olduğunuz, kuruluşunuzca, yerli ve yabancı isteklilere açık olmak üzere "...
Dönüştürülmesi ve Rehabilitasyonu İşi" için ihaleye çıkıldığı ve ihalenin yerli bir konsorsiyum
üzerinde kaldığı, sözleşmenin ilgili maddesine göre Türkiye'de tahakkuk edecek stopajın
kuruluşunuza ait olacağı, sözleşme tutarının ....-EURO olduğu, yapılan işin yıllara sari inşaat işi
olduğu ve %3 stopaja tabii olduğu belirtilerek stopaj tutarının aynı faturada ya da ayrı bir faturada
gösterilip gösterilmeyeceği, bu tutara KDV uygulanıp uygulanmayacağı, faturada gösterilip KDV
uygulanacak ise fatura muhteviyatındaki Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında bulunan KDV'den muaf
malzemelerin faturalandırılmasında KDV matrahının nasıl gösterilmesi gerektiği hususlarında
Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmaktadır.
A-GELİR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN :
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesinde, "Birden fazla takvim yılına sirayet eden
inşaat (dekapaj işleri de inşaat işi sayılır) ve onarma işlerinde kar veya zarar işin bittiği yıl kati
olarak tespit edilir ve tamamı o yılın geliri sayılarak, mezkur yıl beyannamesinde gösterilir." hükmü
yer almaktadır.
Bir işin 42 nci madde kapsamına girmesi için faaliyet konusu işin inşaat ve onarma işi olması, işin
taahhüde bağlı olarak yapılması ve birden fazla takvim yılına sirayet etmesi gerekir.
Öte yandan, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci maddesinin birinci fıkrasında
belirtilen kişi, kurum ve kuruluşların yine aynı fıkrada bentler halinde sayılan avanslar da dahil
olmak üzere nakden veya hesaben yapılan ödemeler üzerinden istihkak sahiplerinin kurumlar
vergisine mahsuben vergi kesintisi yapmak zorunda oldukları hükme bağlanmış olup, anılan
fıkranın (a) bendi gereğince Gelir Vergisi Kanununda belirtilen esaslara göre birden fazla takvim
yılına yaygın inşaat ve onarım işleri ile uğraşan kurumlara bu işleri ile ilgili olarak yapılan hakediş
ödemeleri üzerinden vergi kesintisiyapılması gerekmekte olup kesinti oranı 03/02/2009 tarihinden
itibaren 2009/14594 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile %3 olarak belirlenmiştir.
Aynı maddenin 7 numaralı fıkrasında vergi kesintisinin kazanç ve iratların gayrisafi tutarları
üzerinden dikkate alınacağı, kesilmesi gereken verginin ödemeyi yapan tarafından üstlenilmesi
halinde vergi kesintisinin, ödenen tutar ile ödemeyi yapanın yüklendiği verginin toplamı üzerinden
hesaplanacağı hükme bağlanmıştır.
Buna göre, Kurumunuz tarafından yerli bir konsorsiyuma ihale edilen "... Dönüştürülmesi ve
Rehabilitasyonu İşi" ile ilgili olarak düzenlenen sözleşmede Türkiye'de tahakkuk edecek stopajın
idareye ait olacağı hükmü yer aldığından sözleşme kapsamında net olarak yapılacağı anlaşılan
avans ve istihkak ödemesinin brüt (gayrisafi) tutarları üzerinden %3 oranında vergi kesintisi
yapılması gerekmektedir.
B-KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN :
1-KDV Kanununun 20nci maddesinde, teslim ve hizmet işlemlerinde matrahın, bu işlemlerin
karşılığını teşkil eden bedel olduğu, bedel deyiminin, malı teslim alan veya kendisine hizmet yapılan
veyahut bunlar adına hareket edenlerden bu işlemler karşılığında her ne suretle olursa olsun alınan
veya bunlarca borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile temsil edilebilen
menfaat, hizmet ve değerler toplamını ifade ettiği hükmüne yer verilmiştir.
Aynı Kanunun 24/b maddesinde ise ambalaj giderleri, sigorta, komisyon ve benzeri gider karşılıkları
ile vergi, resim, harç, pay, fon karşılığı gibi unsurların KDV matrahına dahil olduğu belirtilmiştir.
Buna göre, firmanız tarafından ... EURO toplam bedel üzerinden firmanızca hesaplanacak % 3
oranındaki stopajın KDV matrahına dahil edilerek KDV'nin stopaj dahil toplam bedel üzerinden
beyan edilerek ödenmesi gerekmektedir.
2-KDV Kanununun 13/d maddesine göre, yatırım teşvik belgesi sahibi mükelleflere belge
kapsamındaki makina ve teçhizat teslimlerinin KDV den müstesna olduğu hüküm altına alınmıştır.
Buna göre, yatırım teşvik belgesi eki listede yer alan makine ve teçhizatın yatırım teşvik belgesi
sahibi mükelleflere tesliminde KDV hesaplanmayacaktır.
Bu çerçevede, yatırım teşvik belgesi kapsamında bulunan makine ve teçhizat için ayrı, yatırım
teşvik belgesi kapsamında olmayan işçilik ve diğer malzemeler ve giderler için ayrı bir fatura
düzenlenmesi mümkün bulunmaktadır.
C-VERGİ USUL KANUNU YÖNÜNDEN :
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 229 uncu maddesinde, "Fatura, satılan emtia veya yapılan iş
karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermeküzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar
tarafından müşteriye verilen ticari vesikadır.", 230 uncu maddesinde, "Faturada en azaşağıdaki
bilgiler bulunur:
1. Faturanın düzenlenme tarihi, seri ve sıra numarası;
2. Faturayı düzenleyenin adı, varsa ticaretunvanı, iş adresi, bağlı bulunduğu vergi dairesi ve hesap
numarası;
3. Müşterinin adı, ticaret unvanı, adresi, varsa vergi dairesi ve hesap numarası;
4. Malın veya işin nevi, miktarı, fiyatı ve tutarı;
5. Satılan malların teslim tarihi ve irsaliye numarası
..." hükümlerine yer verilmiş olup, 231 inci maddesinde ise faturanın nizamına ilişkin hükümler yer
almıştır.
Buna göre, Kurumunuz tarafından yerli bir konsorsiyuma ihale edilen "... Dönüştürülmesi ve
Rehabilitasyonu İşi" ile ilgili olarak düzenlenen sözleşmeye istinaden Türkiye'de tahakkuk edecek
istihkak ödemelerinin brüt (gayrisafi) tutarları üzerinden %3 oranında yapılacak vergi kesintisi
tutarının, faturanın şekli ve nizamına ilişkin hükümlerine uyulmak kaydıyla aynı fatura üzerinde
gösterilmesinde Vergi Usul Kanunu açısından herhangi bir sakınca bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.