Süpervizör çalışmalarının Gelir Vergisi Kanunu'nun 18'inci maddesi kapsamında değerlendirilip değerlendirilmeyeceği.

Özelge: Süpervizör çalışmalarının Gelir Vergisi Kanunu'nun
18'inci maddesi kapsamında değerlendirilip
değerlendirilmeyeceği.
Sayı: 
62030549-120[18-2013/672]-875
Tarih: 
11/04/2014
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : 62030549-120[18-2013/672]-875 11/04/2014
Konu : Süpervizör çalışmalarının Gelir Vergisi Kanunu'nun  
18'inci maddesi kapsamında değerlendirilip
değerlendirilmeyeceği.
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunda, sinema filmi ve tv dizisi yönetmenliği yaptığınız ve "..." 
isimli televizyon dizisinin süpervizörü (son kontrolleri yapan, denetmen, gözlemci, gözetmen, işin
arkasında olan) olduğunuz belirtilerek, söz konusu çalışmalarınızdan elde ettiğiniz kazançtan dolayı
Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesinde yer alan istisnadan yararlanıp yararlanmayacağınız
hususunda bilgi talep ettiğiniz anlaşılmakta olup konu hakkında Başkanlığımız görüşleri aşağıda
açıklanmıştır.
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 65 ve 66 ncı maddelerine göre, her türlü serbest meslek
faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek kazancı ve serbest meslek faaliyetini mutad meslek
halinde ifa edenler de serbest meslek erbabıdır.
            Aynı Kanunun 18 inci maddesinde, "Müellif, mütercim, heykeltraş, hattat, ressam, bestekâr,
bilgisayar programcısı ve mucitlerin ve bunların kanuni mirasçılarının şiir, hikaye, roman, makale,
bilimsel araştırma ve incelemeleri, bilgisayar yazılımı, röportaj, karikatür, fotoğraf, film,  video
band, radyo ve televizyon senaryo ve oyunu gibi eserlerini gazete, dergi, bilgisayar ve internet
ortamı, radyo, televizyon ve videoda yayınlamak veya kitap, CD, disket, resim, heykel ve nota
halindeki eserleri ile ihtira beratlarını satmak veya bunlar üzerindeki mevcut haklarını devir ve
temlik etmek veya kiralamak suretiyle elde ettikleri  hasılat Gelir Vergisinden müstesnadır.
            Eserlerin neşir, temsil, icra ve teşhir gibi suretlerle değerlendirilmesi karşılığında alınan
bedel ve ücretler istisnaya dahildir.
            Yukarıda yazılı kazançların arızî olarak elde edilmesi istisna hükmünün uygulanmasına
engel teşkil etmez.
            Serbest meslek kazançları istisnasının, bu Kanunun 94 üncü maddesi uyarınca tevkif
suretiyle ödenecek vergiye şümulü yoktur."  hükmü yer almaktadır.
            Yine aynı Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında, "Kamu idare ve müesseseleri,
iktisadî kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar,
dernek ve vakıfların iktisadî işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini
beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya ziraî
işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak
ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine
mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar" hükmüne yer verilmiş ve maddenin (2/a) bendinde de
18 inci madde kapsamına giren serbest meslek işleri dolayısıyla yapılan ödemlerden (2009/14592sayılı BKK gereğince) % 17 oranında gelir vergisi tevkifatı öngörülmüştür.
            Öte yandan, 5846 sayılı Fikir ve Sanat Eserleri Kanunu'nun 1/B maddesinde; Eser'in
sahibinin hususiyetini taşıyan ve ilim ve edebiyat, musiki, güzel sanatlar veya sinema eserleri olarak
sayılan her nevi fikir ve sanat mahsullerini ifade ettiği, eser sahibinin, eseri meydana getiren kişiyi
ifade ettiği hükmüne yer verilmiş olup, aynı Kanunun 5 inci maddesinde, "her nevi bedii, ilmi,
öğretici veya teknik mahiyette olan veya günlük olayları tespit eden filmler veya sinema filmleri
gibi, tespit edildiği materyale bakılmaksızın, elektronik ve mekanik veya benzeri araçlarla
gösterilebilen, sesli veya sessiz, birbiriyle ilişkili hareketli görüntüler dizisi " sinema eseri olarak
kabul edilmiş ve " yönetmen, özgün müzik bestecisi, senaryo yazarı ve diyalog yazarı" ve
varsa "animatör"ün sinema, eserlerinde birlikte eser sahibi olduğu anılan Kanunun 8 inci
maddesi ile hüküm altına alınmıştır.
            Diğer taraftan, başvuru dilekçenizin ekinde yer alan Kültür ve Turizm Bakanlığı Telif
Hakları Genel Müdürlüğünün 08/11/2013 tarih ve 212385 sayılı yazısında, süpervizörü olduğunuz
"..."  isimli televizyon dizisinin 5846 sayılı Fikir ve Sanat Eserleri Kanunu hükümlerine göre Sinema
Eseri olarak değerlendirildiği belirtilmiştir.
            Bu hüküm ve açıklamalara göre, "..." isimli televizyon dizisi çalışmalarında yapmış
olduğunuz süpervizörlük faaliyeti, Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesi ve 5846 sayılı Kanun
kapsamında bulunmadığından söz konusu faaliyetiniz dolayısıyla istisnadan yararlanmanız mümkün
bulunmamaktadır.
             Diğer taraftan, yapmış olduğunuz süpervizörlük faaliyetinin, serbest meslek kazancı olarak
vergilendirilmesi gerekmekte olup bu faaliyetiniz için 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 153, 172,
210 ve 236 ncı maddeleri uyarınca işe başlamayı vergi dairesine bildirme, serbest meslek kazanç
defteri tutma ve mesleki faaliyetlerinize ilişkin her türlü tahsilâtlar için serbest meslek makbuzu
düzenleme mecburiyetiniz bulunmaktadır.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.