Süreklilik arz etmeyen faaliyetlerden dolayı arızi kazaç olarak vergilendirilip vergilendirilmeyeceği

Özelge: Süreklilik arz etmeyen faaliyetlerden dolayı arızi
kazaç olarak vergilendirilip vergilendirilmeyeceği hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.1-983
Tarih:
12/03/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Verğisi Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.1-983 12/03/2012
Konu : Süreklilik arz etmeyen faaliyetlerden dolayı arızi
kazaç olarak vergilendirilip vergilendirilmeyeceği
İlgi kayıtlı özelge talep formunda, 20.10.2009 tarihinden önce birkaç kez reklam filmi
çekimlerinde yer alarak amatör olarak aktörlük faaliyetinde bulunduğunuz ve bunun karşılığında
aracı firma tarafından gider pusulası düzenlendiği, bu arada başka bir dizi çekimlerinde süreklilik
arz etmeyecek şekilde oynadığınız, bu faaliyetinizden dolayı almış olduğunuz ücret, arızi kazanç
olarak değerlendirilip stopaj kesilerek, sorumlu sıfatı ile 2 no.lu KDV beyannamesi verildiği, ancak
20.10.2009 tarihinden itibaren oyunculuğunuz süreklilik arz edeceğinden, gelir vergisi mükellefi
olduğunuz için vergi mükellefi olmadan önceki faaliyetlerinizden elde edilen kazançların arızi
kazanç olup olmayacağı ile bu dönemde ödemiş olduğunuz vergilerin mükellefiyet tesisinden sonra
mahsubunun mümkün olup olmadığı hususunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
I- GELİR VERGİSİ YÖNÜNDEN:
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 65 inci maddesinde; her türlü serbest meslek
faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek kazancıdır.
Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya
ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk
altında kendi nam ve hesabına yapılmasıdır. Bu faaliyetleri devamlı olarak yapanların elde ettikleri
kazançlar " serbest meslek kazancı" olarak adlandırılmıştır.
Aynı Kanunun 61 inci maddesinde; Ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak
çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen
menfaatlerdir." hükmüne yer verilmiştir.
Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam,avans,
aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir
ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş
bulunması onun mahiyetini değiştirmez.
Gelir Vergisi Kanununun Arızı Kazanç başlıklı 82 nci. maddesinin 4 üncü fıkrasında; serbest
meslek faaliyetlerinin arızî olarak yapılmasından doğan kazançlar da" arızı kazanç" olarak
tanımlanmıştır.
Arızî olarak yapılan serbest meslek faaliyetleri dolayısıyla elde edilen kazancın, bir takvim
yılında (1), (2), (3) ve (4) numaralı bentlerde yazılı olan kazançlar (henüz başlamamış olan ticarî,
ziraî veya meslekî bir faaliyete hiç girişilmemesi ile ihale, artırma ve eksiltmelere iştirak edilmemesi
karşılığında elde edilen kazançlar hariç) toplamının 2009 yılı için 17.900 TL kısmı gelir vergisinden
müstesnadır.
Gelir Vergisi Kanununun 86 ncı maddesinin birinci fıkrasının 1- a bendi?nde kazanç ve
iratların istisna haddi içinde kalan kısmı için beyanname verilmeyeceği belirtilmiştir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre;
- Reklam ve dizi oyunculuk işi ile ilgili olarak mükellefiyet tesis tarihi olan 20/10/2009
tarihinden önce elde etmiş olduğunuz arızi kazancın 17.900 TL tutarındaki istisna miktarını aşması
halinde bu tutarın, arızi serbest meslek kazancı olarak beyan edilmesi gerekmektedir. Ayrıca, arızi
kazancın beyan edilen kısmına isabet eden tevkifat tutarının da beyannamede mahsup edileceği
tabiidir.
II-KATMA DEĞER VERGİSİ YÖNÜNDEN:
3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 1/1 inci maddesine göre Türkiye'de ticari,
sınai, zırai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin Katma
Değer Vergisine tabi olacağı, aynı maddenin 2 nci fıkrasında ise bu faaliyetlerin kapsamı, niteliği ve
devamlılığının Gelir Vergisi Kanunu hükümlerine göre Gelir Vergisi Kanununda açıklık bulunmadığı
hallerde Türk Ticaret Kanunu ve diğer ilgili mevzuat hükümlerine göre tayin ve tespit edileceği
hükme bağlanmıştır.
Buna göre, serbest meslek faaliyeti kapsamında ifa edilecek hizmetleriniz KDV Kanununun
1/1 inci maddesi çerçevesinde KDV ye tabidir. Ancak, bu faaliyetlerden arızi nitelik taşıyanlara ise
KDV uygulanması söz konusu değildir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.