Süresi içerisinde beyan edilmeyen sözleşmelerin tek beyanname ile beyan edilip edilmeyeceği

Süresi içerisinde beyan edilmeyen sözleşmelerin tek
beyanname ile beyan edilip edilmeyeceği
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.35.17.02-155-3849
Tarih: 
04/01/2018
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)
 
 
Sayı : 66813766-155-3849                                                                                                                     
                                           04.01.2018
Konu : Süresi içerisinde beyan edilmeyen
sözleşmelerin tek beyanname ile beyan
edilip edilmeyeceği
 
 
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden, serbest muhasebeci mali müşavir
olarak faaliyette bulunduğunuz, sürekli damga vergisi mükellefiyetinizin olmadığı, 52 ayrı
müşterinizle …/…/2015 tarihinde imzaladığınız hizmet sözleşmeleriyle ilgili olarak süresi içinde
damga vergisi beyannamesi ile toplu beyanda bulunduğunuz, ancak 2015 yılı içinde farklı tarihlerde
27 ayrı müşterinizle imzaladığınız hizmet sözleşmeleri ile ilgili olarak damga vergisi beyannamesi
vermeyi unuttuğunuz belirtilerek, söz konusu hizmet sözleşmelerine ilişkin damga vergilerinin tek
bir damga vergisi beyannamesi ile beyan edilip edilemeyeceği ile geç beyandan dolayı usulsüzlük
cezasının ne şekilde kesileceği ve sonraki yıllarda bu müşterilerinizle tekrar hizmet sözleşmelerinin
yenilenip yenilenmeyeceği hususlarında Başkanlığımız görüşünün sorulduğu anlaşılmaktadır.
 
488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı
kağıtların damga vergisine tabi olduğu, bu Kanun'daki kağıtlar teriminin, yazılıp imzalanmak veya
imza yerine geçen bir işaret konmak suretiyle düzenlenen ve herhangi bir hususu ispat veya belli
etmek için ibraz edilebilecek olan belgeler ile elektronik imza kullanılmak suretiyle manyetik
ortamda ve elektronik veri şeklinde oluşturulan belgeleri ifade edeceği; 2 nci maddesinde, vergiye
tabi kağıtlar mahiyetinde bulunan veya onların yerini alan mektup ve şerhlerle, bu kağıtların
hükümlerinin yenilenmesine, uzatılmasına, değiştirilmesine devrine veya bozulmasına ilişkin
mektup ve şerhlerin de damga vergisine tabi olduğu; 3' ncü maddesinde, damga vergisinin
mükellefinin kağıtları imza edenler olduğu, 4 üncü maddesinde, bir kağıdın tabi olacağı verginin
tayini için o kağıdın mahiyetine bakılacağı ve buna göre tabloda yazılı vergisinin bulunacağı; 10
uncu maddesinde, damga vergisinin nispi veya maktu olarak alınacağı, nispi vergide, kağıtların nevi
ve mahiyetlerine göre bu kağıtlarda yazılı belli paranın, maktu vergide kağıtların mahiyetlerinin
esas olacağı, belli para teriminin, kağıtların ihtiva ettiği veya bunlarda yazılı rakamların hasıledeceği parayı ifade edeceği; 14 üncü maddesinin ikinci fıkrasında da, belli parayı ihtiva eden
mukavelenamelerin değiştirilmesi halinde artan miktarın aynı nispette vergiye tabi olacağı; 22 nci
maddesinin (a) bendinde, Maliye Bakanlığınca belirlenen mükellefler, kurum ve kuruluşlar
tarafından bir ay içinde düzenlenen kağıtların vergisinin, ertesi ayın yirminci (371 Seri No.lu Vergi
Usul Kanunu Genel Tebliği uyarınca yirmiüçüncü) günü akşamına kadar vergi dairesine bir
beyanname ile bildirileceği ve yirmialtıncı günü akşamına kadar ödeneceği; (b) bendinde, (a) bendi
dışındaki hallerde, kağıdın düzenlendiği tarihi izleyen onbeş gün içinde vergi dairesine bir
beyanname ile bildirileceği ve aynı süre içinde ödeneceği; maddenin son fıkrasında, Maliye
Bakanlığının, bu maddenin uygulanmasına ilişkin usûl ve esasları belirlemeye, lüzum göreceği
işlemlere ilişkin kâğıtlara ait verginin yukarıdaki sürelere bağlı kalmaksızın ve beyanname
aranmaksızın kâğıdın düzenlenmesinden önce veya noterlerce işleme tâbi tutulması sırasında
ödenmesi zorunluluğunu getirmeye, vergiyi işlem anında ilgili kamu kurum veya kuruluşuna
makbuz karşılığı ödettirmeye yetkili olduğu; 24 üncü maddesinin ikinci fıkrasında, birden fazla kişi
tarafından imza edilen kağıtlara ait vergi ve cezanın tamamından imza edenlerin müteselsilen
sorumlu olduğu hükme bağlanmıştır.
 
Aynı Kanuna ekli (1) sayılı tablonun "I.Akitlerle ilgili kağıtlar" başlıklı bölümünün A/1 fıkrasında,
belli parayı ihtiva eden mukavelenameler, taahhütnameler ve temliknamelerin nispi damga
vergisine tabi olduğu hükme bağlanmıştır.
 
Ayrıca, 16,32,43 ve 44 Seri No.lu Damga Vergisi Kanunu Genel Tebliğlerinde sürekli damga vergisi
mükellefiyeti tesis ettirmek zorunda olan kurum ve kuruluşlar sayılmıştır.
 
Diğer taraftan, 44 Seri No.lu Damga Vergisi Kanunu Genel Tebliğinin "Serbest meslek erbabının
sürekli damga vergisi mükellefiyetine ilişkin uygulama" başlıklı bölümünde, 32 Seri No.lu Damga
Vergisi Kanunu Genel Tebliğinde yer alan listeye 43 Seri No.lu Damga Vergisi Kanunu Genel Tebliği
ile eklenen 13 üncü sıradan sonra gelmek üzere "serbest meslek erbabı"nın da eklenmesinin uygun
görüldüğü; buna göre, 488 sayılı Kanunun 22 nci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendi
kapsamında sürekli damga vergisi mükellefiyeti tesis ettirilmesi durumunda, bir ay içinde
düzenlenen kağıtların vergisinin, ertesi ayın yirminci (371 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel
Tebliği uyarınca yirmiüçüncü) günü akşamına kadar gelir vergisi yönünden bağlı olduğu vergi
dairesine damga vergisi beyannamesi ile bildirilip yirmialtıncı günü akşamına kadar ödenmesi
gerektiği belirtilmiştir.
 
Öte yandan, 02/01/1990 tarihli ve 20390 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan Serbest Muhasebeci,
Serbest Muhasebeci Mali Müşavir ve Yeminli Mali Müşavir Ücretlerinin Esasları Hakkında
Yönetmeliğin 13 üncü maddesinde, meslek mensubu ücret sözleşmesinin yazılı şekilde yapılması ve
belli bir meblağı kapsamasının şart olduğu, 14 üncü maddesinde ise, ücret sözleşmelerinin münferit
ya da süreli olarak yapılabileceği, süreli sözleşmelerin en az bir yıllık olmasının şart olduğu
belirtilmiştir.
 
Yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde, tarafınızca da imzalanan söz konusu sözleşmelere ait
damga vergisinin mükelleflerinden biri olduğunuz dikkate alındığında,
 
Sürekli damga vergisi mükellefiyeti tesis ettirmemeniz ve söz konusu sözleşmenin tarafı olan
müşterilerinizin de sürekli damga vergisi mükellefiyeti bulunmaması halinde, hizmetsözleşmelerine ait damga vergisinin taraflardan herhangi biri tarafından anılan Kanunun 22
nci maddesinin (b) bendi kapsamında her bir sözleşmenin ayrı ayrı beyan edilerek ödenmesi
gerekmekte olup, toplu olarak tek bir damga vergisi beyannamesi ile beyan edilip ödenmesi
mümkün bulunmamaktadır. Ancak tüm sözleşmelerin tarafınızca beyan edilmesi durumunda,
aynı tarihli sözleşmelerin aynı beyanname ile beyan edilmesinin mümkün bulunduğu tabiidir.
 
Sürekli damga vergisi mükellefiyetinizin bulunması durumunda ise, Kanunun 22 nci
maddesinin (a) bendi kapsamında, aynı beyan döneminde düzenlenen sözleşmeleri aynı
beyanname ile beyan etmeniz mümkün bulunmaktadır.
 
Mali müşavirliğini yaptığınız müşterilerinizle düzenlediğiniz hizmet sözleşmelerinin süresi,
içeriği ve geçerlilik şartları gibi hususlar 3568 sayılı Kanun uygulaması ile ilgili olup, bu
hususlardan ari olarak Damga Vergisi Kanunu yönünden, söz konusu sözleşmelerin süresinin,
bu sözleşmelere şerh konulması veya yeni bir sözleşme veyahut bu mahiyette bir kağıt
düzenlenmesi  şeklinde  herhangi  bir  değişiklik  yapılmaksızın  kendiliğinden  uzaması
durumunda, sözleşme süresinin bitimini izleyen yıllar için ayrıca damga vergisi aranılmaması
gerekmektedir.
 
Diğer taraftan, "Mükelleflerin İzahat Taleplerinin Cevaplandırılmasına Dair Yönetmelik" in 3 üncü
maddesinde özelge; mükelleflerin veya vergi sorumlularının vergi durumları ve vergi uygulaması
bakımından, kendilerince açık olmayan ve tereddüt ettikleri konular hakkında yazılı olarak açıklama
talebinde bulunmaları üzerine yetkili makamlarca kendilerine verilen yazılı görüş olarak
tanımlanmış olup, anılan yönetmeliğin "Özelge Talebinin Kapsamı" başlıklı 8 inci maddesinin (e)
fıkrasında, mükelleflerin ve vergi sorumlularının vergi uygulamaları ile ilgili işlemlerinin
gerçekleşmesinden sonra yaptıkları başvuruları ile Kanunun 122 nci maddesine göre vergi hataları
ile ilgili yapılan düzeltme talepleri ve 124 üncü maddesine göre Maliye Bakanlığınca incelenecek
olan  şikâyet  yoluyla  müracaatlarının  özelge  kapsamında  değerlendirilemeyeceği  hususu
belirtildiğinden, süresinde yerine getirilmeyen yükümlülük nedeniyle uygulanacak cezalara ilişkin
görüş talebinizin özelge kapsamında değerlendirilmesi mümkün bulunmamaktadır.
 
Bilgi edinilmesini rica ederim.