Sürücü Kursları için Valilik Ücret Komisyonunca belirlenen tarife bedeli değil tahsil edilen kısım kadar fatura düzenlenip düzenlenemeyeceği hk.

Sürücü Kursları için Valilik Ücret Komisyonunca belirlenen
tarife bedeli değil tahsil edilen kısım kadar fatura
düzenlenip düzenlenemeyeceği hk.
Sayı: 
27192137-105[3-2016/352]-132
Tarih: 
05/08/2016
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
KAYSERİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
 
Sayı : 27192137-105[3-2016/352]-132 05.08.2016
Konu : Sürücü Kursları için Valilik Ücret  
Komisyonunca belirlenen tarife bedeli
değil tahsil edilen kısım kadar fatura
düzenlenip düzenlenemeyeceği hk.
         
………..
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik
numarasında motorlu taşıt sürücü kursu hizmetleri veren işletmenizin 2016 yılı için ….. Valiliği
Sürücü Eğitimi Maliyetlerini Belirleme Komisyonunca belirlenen ücretin (B sınıfı ehliyet için 1.152
TL) kursiyerlerden alınamaması durumunda, belirlenen fiyatın altında tahsil edilen ücret kadar
fatura düzenlenip düzenlenemeyeceği hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.          
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "Ticari Kazancın Tarifi" başlıklı 37 nci maddesinde, her
türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu belirtilmiştir.
            Ticari kazancın gerçek usulde tespitinde, elde edilen hasılat ve yapılan giderler gerçek
tutarları ile dikkate alınır. En basit tanımı ile mal ve hizmetin gerçek tutarı, piyasa koşulları altında
birbirinden bağımsız alıcı ve satıcı arasında ticari ve teknik icaplara uygun olarak anlaşılan tutarı
ifade etmektedir. Bu tutarın bir mesleki kuruluş veya yetkili kurum tarafından belirlenen ücret
tarifesine göre düşüklük göstermesi mümkün olup, ticari kazancın tespitinde gerçek mal ve hizmet
bedelinin dikkate alınması gerekir. Ancak bu bedelin emsaline göre açık bir düşüklük göstermemesi
gerekeceği tabiidir.
            3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;
            -20/1 inci maddesinde, teslim ve hizmet işlemlerinde KDV matrahının bu işlemlerin
karşılığını teşkil eden bedel olduğu,
            -25/a maddesinde, teslim ve hizmet işlemlerinde fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen
ticari teammüllere uygun miktardaki iskontoların matraha dahil olmayacağı,
            -27/2 nci maddesinde ise bedelin emsal bedeline veya emsal ücretine göre açık bir şekilde
düşük olduğu ve bu düşüklüğün mükellefçe haklı bir sebeple açıklanamadığı hallerde, matrah
olarak emsal bedeli veya emsal ücretinin esas alınacağı
            hükme bağlanmıştır.
            Bu çerçevede, Şirketinizce motorlu taşıt sürücü kursu faaliyetlerinde esas alınacak KDV
matrahı bu hizmetin karşılığını teşkil eden ticari teammüllere uygun iskontolu bedel olacaktır.Ancak, Millî Eğitim Bakanlığı Özel Motorlu Taşıt Sürücüleri Kursu Yönetmeliğinin 05/12/2015 tarih
ve 29553 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan Yönetmelikle değişik 43. maddesi gereğince belirlenen
bedelden daha düşük bir bedelle anlaşılması durumunda KDV söz konusu Yönetmelikle belirlenen
tutar üzerinden hesaplanacaktır.
            Öte yandan, kayıtlara intikal ettirilen bedelin emsaline göre açık bir şekilde düşük olması ve
bu düşüklüğün nedeninin ekonomik ve teknik icaplara uygun olarak açıklanamaması halinde Millî
Eğitim Bakanlığı Özel Motorlu Taşıt Sürücüleri Kursu Yönetmeliğinin 05/12/2015 tarih ve 29553
sayılı Resmi Gazetede yayımlanan Yönetmelikle değişik 43. maddesi gereğince belirlenen tutarlar
dikkate alınarak yapılacak inceleme sonucunda elde edilecek verilere göre gerekirse ilave
tarhiyatın yapılacağı tabiidir.
            213 sayılı Vergi Usul Kanununun 229 uncu maddesinde fatura, satılan emtia veya yapılan iş
karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar
tarafından müşteriye verilen ticari vesika olarak tanımlanmış, 230, 231 ve 232 nci maddelerinde,
faturanın şekli ve nizamı ile fatura kullanma mecburiyetinde (fatura vermek ve almak zorunda)
olanlara dair hükümlere yer verilmiştir.
            Buna göre, motorlu taşıt sürücü kursu hizmetleri için emsaline uygun bedel üzerinden yedi
gün içerisinde kursiyerler adına fatura düzenlemeniz gerekmektedir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
 
 
 
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.