Suudi Arabistan Büyükelçiliğinde çalışan T.C vatandaşının ücretlerinin vergilendirilmesi hk.

Özelge: Suudi Arabistan Büyükelçiliğinde çalışan T.C
vatandaşının ücretlerinin vergilendirilmesi hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.06.16.01-2011-GVK-15-1-411
Tarih: 
14/06/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.06.16.01-2011-GVK-15-1-411 14/06/2011
Konu : ... Büyükelçiliğinde çalışan T.C vatandaşının ücretlerinin  
vergilendirilmesi
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; .... Büyükelçiliğinde çalıştığınızı,  ...  Hükümetinden almış
olduğunuz ücretlere ilişkin yıllık gelir vergisi beyannamesi verdiğinizi belirterek, Gelir Vergisi
Kanunu'nun 16 ncı maddesine göre istisnadan yararlanıp yararlanamayacağınız hususunda
Başkanlığımızdan görüş talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun "Diplomat muaflığı" başlıklı 15 inci maddesinde; "Yabancı
devletlerin Türkiye'de bulunan elçi, maslahatgüzar ve konsolosları (Fahri konsoloslar hariç) ile
elçilik ve konsolosluklara mensup olan ve o memleketin uyrukluğunda bulunan memurları,
Türkiye'de resmi bir göreve memur edilenler bu sıfatlarından dolayı ve karşılıklı olmak şartıyla
Gelir Vergisi'nden muaftırlar..."  hükmü yer almıştır.
Aynı Kanun'un "Ücret istisnası" başlıklı 16 ncı maddesinde ise "Yabancı elçilik ve konsoloslukların
15 inci maddeye girmeyen memur ve hizmetlilerinin yalnız bu işlerinden dolayı aldıkları ücretler
karşılıklı olmak şartıyla Gelir Vergisi'nden istisna edilir."  hükmüne yer verilmiştir.
Diğer taraftan, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 61 inci maddesinde "Ücret işverene tabi ve
belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve
para ile temsil edilebilen menfaatlerdir..." hükmü yer almış olup, aynı Kanunun 94 üncü
maddesinde ise tevkifat kapsamına giren ödemeler bentler halinde sayılarak bir numaralı bendinde;
hizmet erbabına ödenen ücretler ile 61 inci maddede yazılı olup ücret sayılan ödemelerden
(istisnadan faydalananlar hariç) 103 ve 104 üncü maddelere göre vergi tevkifatı yapılacağı hükme
bağlanmıştır.
Öte yandan; 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun "Tevkifata tabi olmayan ücretler" başlıklı 95
inci maddesinde; "Aşağıda yazılı hizmet erbabının ücretleri hakkında vergi tevkif usulü cari olmaz;
...
2- 16 ncı maddede yazılı istisnadan faydalanmayan yabancı elçilik ve konsolosluk memur ve
hizmetlileri;
...
Bunlar gelirlerini, bu kısmın 2 nci bölümündeki hükümlere göre, yıllık beyanname ile bildirirler." 
hükmüne yer verilmiştir.
Diğer taraftan, Türkiye Cumhuriyeti Hükümeti ile ....  Hükümeti Arasında Gelir Üzerinden Alınan
Vergilerde  Çifte  Vergilendirmeyi  Önleme  Anlaşması  01.01.2010  tarihinden  itibaren
uygulanmaya başlamıştır.Söz konusu Anlaşmanın "Kamu Görevi"  başlıklı 19 uncu maddesinin 1 inci fıkrası;
"1. (a) Bir Akit Devletin kendisine, idari alt bölümüne veya mahalli idaresine bir gerçek kişi
tarafından verilen hizmetler karşılığında bu Devlet, altbölüm veya idare tarafından ödenen ve
emekli maaşı dışında kalan ücret, maaş ve diğer benzeri ödemeler, yalnızca bu Devlette
vergilendirilecektir.
(b) Bununla beraber, hizmet bu diğer Devlette ifa edildiğinde ve gerçek kişi bu Devletin bir mukimi
olduğunda, söz konusu ücret, maaş ve diğer benzeri ödemeler yalnızca bu diğer Akit Devlette
vergilendirilecektir. Ancak, bu kişinin:
i)  bu Devletin vatandaşı olması; veya
ii) yalnızca söz konusu hizmeti ifa etmek için bu Devletin bir mukimi durumuna geçmemiş olması
gerekmektedir." hükmünü öngörmektedir.
Bu itibarla, Türkiye Cumhuriyeti Hükümeti ile ...  Hükümeti Arasında Gelir Üzerinden Alınan
Vergilerde Çifte vergilendirmeyi Önleme Anlaşmasının 19/1-b maddesi gereğince, Türk vatandaşı
olmanız nedeniyle ... Büyükelçiliğinden elde ettiğiniz ücret gelirlerinin vergileme hakkı Türkiye'ye
ait bulunmakta olup, vergilemenin iç mevzuat hükümlerimiz çerçevesinde yapılması gerekmektedir.
Bu çerçevede, ...  Büyükelçiliğinden almış olduğunuz ücretlerin Gelir Vergisi Kanunu'nun 16 ncı
maddesi kapsamında değerlendirilmesi gerekmekte olup, anılan maddede yer alan istisnadan
yararlanılabilmesi için de karşılıklı olmak şartının sağlanması gerekmektedir.
Buna göre, Ülkemizde bulunan yabancı büyükelçilik ve konsolosluklarında çalışan Türk vatandaşı ve
diğer ülke vatandaşlarına ödenen ücretlerin karşılıklı olarak gelir vergisinden istisna tutulabilmesi
için yabancı ülkelerde bulunan Türk Büyükelçilik ve Konsolosluklarında çalışan Türk vatandaşı ve
diğer ülke vatandaşı personelin ücretlerinin de gelir vergisinden istisna olması gerekmektedir.    
Bu itibarla, karşılıklı olmak şartının sağlanması halinde ... Büyükelçiliğinden almış olduğunuz
ücretler Gelir Vergisi Kanunu'nun 16 ncı maddesine göre gelir vergisinden istisna edilecek ve 2010
takvim yılında elde ettiğiniz söz konusu ücret geliriniz için yıllık gelir vergisi beyannamesi
verilmeyecektir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.