Swap işlemlerinde BSMV uygulaması hk.

Özelge: Swap işlemlerinde BSMV uygulaması hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.17.01-BSMV-464
Tarih: 
08/02/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-BSMV-464 08/02/2012
Konu : Swap işlemelerinin BSMV'ye tabi olup olmadığı  
İlgide kayıtlı dilekçenizde, bankanızca farklı kurumlarla karşılıklı olarak yapılacak swap
işlemlerinde BSMV matrahının nasıl hasaplanması gerektiği hususunda Başkanlığımız görüşü
istenilmektedir.
6802 sayılı Gider Vergileri Kanununun 28 inci maddesinde "Banka ve sigorta şirketlerinin
10/6/1985 tarihli ve 3226 sayılı Finansal Kiralama Kanununa göre yaptıkları işlemler hariç olmak
üzere, her ne şekilde olursa olsun yapmış oldukları bütün muameleler dolayısıyla kendi lehlerine
her ne nam ile olursa olsun nakden veya hesaben aldıkları paralar banka ve sigorta muameleleri
vergisine tabidir." hükmü, mükellefi belirleyen 30 uncu maddesinde; BSMV yi banka ve bankerlerle
sigorta şirketlerinin ödeyeceği hükmü ve matrahı belirleyen 31 inci maddesinde ise, BSMV
matrahının 28 inci maddede yazılı paraların tutarı, kambiyo alım ve satım muamelelerinde ise
kambiyo satışlarının tutarı olduğu hükmü yer almaktadır. 
Ayrıca, 19/1/2012 tarihli ve 28178 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 89 Seri No.lu Gider Vergileri
Genel Tebliğinin "D-3- Swap İşlemlerinin Vergilendirilmesi" başlıklı bölümünde; "... Vadeli bir işlem
olması ve risk içermesi gibi unsurları dikkate alındığında, swap işlemlerinin arbitraj işlemlerine
yönelik istisna kapsamında değerlendirilmesi mümkün bulunmamaktadır. Bu nedenle, swap
işlemleri dolayısıyla lehe alınan paraların BSMV ye tabi tutulması gerekmektedir.
Öte yandan, her swap sözleşmesinin müstakil bir işlem olarak değerlendirilmesi gerekmekte olup,
bir swap sözleşmesinden elde edilen zararın, o işlemle ilgili olduğu iddiasıyla başka bir swap
sözleşmesinden elde edilen gelirden düşülmesi mümkün değildir..." açıklamalarına yer verilmiştir.
Buna göre, bankanızın farklı kurumlarla karşılıklı olarak yapacağı belirtilen ters yönlü (aynı
anapara ve vadelerle) swap işlemlerinde her bir işlem dolayısıyla lehe alınan paraların BSMV ye
tabi tutulması gerekmektedir.
Diğer taraftan, anılan Tebliğin "D-3- Swap İşlemlerinin Vergilendirilmesi" başlıklı bölümünde ayrıca
swap sözleşme türlerinin vergilendirilmesi örneklerle birlikte ayrıntılı bir şekilde açıklanmıştır.
Bu açıklamalara göre,
- Para swapı sözleşmesinin fiziki teslimle sonuçlanması durumunda, bu işlem kambiyo işlemi
niteliğinde olacağından BSMV hesaplanmaması, ancak para swapı sözleşmesinin nakdi uzlaşı ile
sonuçlanması halinde BSMV mükellefleri tarafından lehe alınan paraların %5 oranında BSMV ye
tabi tutulması,
- Faiz swapı sözleşmesi sonucunda lehe alınan paranın tespiti sözleşmenin vadesinde
yapılabileceğinden, vade sonunda sözleşme bazında net faiz gelirinin oluşması halinde bu tutar
üzerinden % 5 oranında BSMV hesaplanması,
- Çapraz döviz swapı  sözleşmesi uyarınca yapılan işlemler para ve faiz swapı şeklinde iki ayrı işlem
olarak değerlendirildiğinden, bu sözleşmeye ilişkin işlemlerin para ve faiz swapları için yapılanaçıklamalar çerçevesinde vergilendirilmesi,
gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.