"T.C. Sağlık Bakanlığı Aile Hekimliği Hizmet Sözleşmesi"nin damga vergisine tabi olup olmadığı hususunda
Özelge: "T.C. Sağlık Bakanlığı Aile Hekimliği Hizmet
Sözleşmesi"nin damga vergisine tabi olup olmadığı
hususunda
Sayı:
B.07.1.GİB.0.02.62/6202-2913-123763
Tarih:
24/12/2008
T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
Gelir İdaresi Başkanlığı
Sayı : B.07.1.GİB.0.02.62/6202-2913
Konu : Aile hekimliği hizmet sözleşmesi
............. BAKANLIĞINA
(..........................)
İlgi : a) .............. tarih ve .............. .............. sayılı yazınız.
b) .............. tarih ve .............. .............. sayılı yazımız.
c) .............. tarih ve .............. .............. sayılı yazınız.
İlgide (a) da kayıtlı yazınız ile Sağlık Bakanlığı ile hekimler arasında düzenlenen "T.C. Sağlık
Bakanlığı Aile Hekimliği Hizmet Sözleşmesi"nin damga vergisine tabi olup olmadığı hususunda
Başkanlığımızdan görüş istenilmesi üzerine, ilgi (b)'de kayıtlı yazımızla sözleşmenin bir örneğinin
gönderilmesi durumunda söz konusu sözleşmeye münhasır görüş verileceği tarafınıza bildirilmiştir.
İlgi (c)'de kayıtlı yazınızın incelenmesinden ise, "T.C. Sağlık Bakanlığı Aile Hekimliği Hizmet
Sözleşmesi" ve "T.C. Sağlık Bakanlığı Aile Sağlığı Elemanı Hizmet Sözleşmesi"nin birer örneğinin
yazınız ekinde gönderildiği ve söz konusu kağıtlara münhasır görüş talep edildiği anlaşılmaktadır.
Bilindiği üzere, 488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı
tabloda yazılı kağıtlar damga vergisine tabi olacağı; 4 üncü maddesinde, bir kağıdın tabi olacağı
verginin tayini için o kağıdın mahiyetine bakılacağı ve buna göre tabloda yazılı vergisinin
bulunacağı, kağıtların mahiyetlerinin tayininde, şekli kanunlarda belirtilmiş olanlarda kanunlardaki
adlarına, belirtilmemiş olanlarda üzerlerindeki yazının tazammun ettiği hüküm ve manaya
bakılacağı, mahiyeti tayin edilmek istenen kağıt üzerinde başka bir kağıda atıf yapılmışsa, atıfyapılan kağıdın hükümlerine nazaran iktisap ettiği mahiyete göre vergi alınacağı; 5 inci
maddesinde, bir nüshadan fazla olarak düzenlenen kağıtların her nüshasının ayrı ayrı aynı miktar
veya nispette damga vergisine tabi olacağı; 10 uncu maddesinde, damga vergisinin nispi veya
maktu olarak alınacağı, nispi vergide, kağıtların nevi ve mahiyetlerine göre, bu kağıtlarda yazılı
belli paranın, maktu vergide kağıtların mahiyetlerinin esas olacağı, belli para teriminin, kağıtların
ihtiva ettiği veya bunlarda yazılı rakamların hasıl edeceği parayı ifade edeceği; Kanuna ekli (1)
sayılı tablonun "I.Akitlerle ilgili kağıtlar" başlıklı bölümünün A/1 fıkrasında da, belli parayı ihtiva
eden mukavelenamelerin binde 7,5 nispetinde damga vergisine tabi tutulacağı hükmü yer
almaktadır.
Yukarıda sözü edilen Kanun hükümleri çerçevesinde ilgide kayıtlı yazınız ekinde yer alan "T.C.
Sağlık Bakanlığı Aile Hekimliği Hizmet Sözleşmesi" ve "T.C. Sağlık Bakanlığı Aile Sağlığı Elemanı
Hizmet Sözleşmesi" başlıklı kağıtların incelenmesinden, her iki sözleşmenin de 5 inci maddesinde,
"İlgiliye yapılacak ödemeler ve kesintilerde Yönetmelik Hükümleri uygulanır. Bunun dışında
herhangi bir ad altında başka bir ödeme yapılamaz." denilmiştir.
Diğer taraftan, 27.06.2005 tarihli ve 2005/9142 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki Aile Hekimliği
Pilot Uygulaması Kapsamında Sağlık Bakanlığınca Çalıştırılan Personele Yapılacak Ödemeler ve
Sözleşme Şartları Hakkında Yönetmeliğin;
- 4 üncü maddesinde, tavan ücretin sözleşmeyle çalıştırılan aile hekimleri ve aile sağlığı elemanları
ile görevlendirilen aile hekimi ve aile sağlığı elemanlarına yapılacak ödemelerin hesaplanmasında
kullanılan 657 sayılı Devlet Memurları Kanununun 4 üncü maddesinin (B) bendine göre istihdam
edilen sözleşmeli personel için öngörülen brüt tavan ücretini ifade edeceği,
- 6 ncı maddesinde, sözleşmeyle çalıştırılan aile hekimleri ve aile sağlığı elemanları ile yapılacak
sözleşmelerin süresi bir yıl olup, bütçe yılı itibarıyla düzenleneceği,
- 14/a maddesinde, aile hekimine kayıtlı kişi sayısının aralıksız iki aydan fazla (aylık yapılan
üçüncü bildirimde) 1000'in altına düşmesi halinde sözleşmeyle çalıştırılan aile hekimleri ve
aile sağlığı elemanlarının sözleşmelerinin ilgili vali tarafından herhangi bir ihbar veya ikaza gerek
duyulmadan sona erdirileceği;
- 17/A maddesinde, sözleşmeyle çalıştırılan aile hekimine yapılacak ödemelerin
hesaplanmasında, nöbet, acil yardım hizmetleri, olağanüstü durumlarda yapacakları hizmetler,
toplum sağlığı ve benzeri hizmetleri için kayıtlı kişi sayısına bakılmaksızın ilk 1000 (bin)
kişiye kadar aile hekimliği uzmanı ise 2.000 YTL'nin, uzman tabip veya tabip ise 1.500
YTL'nin, 1000 (bin) kişinin üzerindeki her kayıtlı kişi başına ayrıca 1 YTL'nin, aile hekimliği
uygulamaları için Bakanlıkça görevlendirilen uzman tabip ve tabipler için kişi başına 0,40 YTL'nin,
31.12.1980 tarihli ve 2368 sayılı Kanunun 4 üncü maddesine göre serbest olarak çalışanlardan
Bakanlıkça aile hekimliği uygulamaları için görevlendirilen uzman tabip ve tabipler için ise kişi
başına 0,20 YTL'nin hesaplamaya esas alınacağı,
- 17/B maddesinde, sosyo-ekonomik gelişmişlik düzeyi ücretinin sözleşmeyle çalıştırılan aile
hekimine çalıştığı bölgeye göre sosyo-ekonomik gelişmişlik düzeyi ücreti ödeneceği, bu
ödemede 657 sayılı Kanunun 152 nci maddesi uyarınca çıkarılan Bakanlar Kurulu Kararının ekinde
yer alan Kalkınmada Öncelikli Yöreler Cetvelinin esas alınacağı, bu kapsamda sözleşmeyle
çalıştırılan aile hekimlerine yapılacak ödemede, 1, 2 ve 3 üncü bölgelerde görev yapanlar için tavan
ücretin % 10'u, 4 üncü bölgede görev yapanlar için tavan ücretin % 20'si, 5 inci bölgede görev
yapanlar için tavan ücretin %30'u, 6 ncı bölgede görev yapanlar için tavan ücretin % 40'ı, 7 nci
bölgede görev yapanlar için tavan ücretin % 50'sinin esas alınacağı,
- 17/C maddesinde, aile sağlığı merkezi giderleri için sözleşmeyle çalıştırılan aile hekimine hizmet
verdiği merkezin kira, elektrik, su, yakıt, telefon, internet, bilgi-işlem, temizlik, büro malzemeleri,
küçük onarım ve tıbbi sarf malzemeleri gibi giderleri için her ay tavan ücretin %100'ünün
ödeneceği,- 17/D maddesinde, gezici sağlık hizmetleri giderleri için, sözleşmeyle çalıştırılan aile hekimine
kırsalda verdiği gezici sağlık hizmeti giderleri üzerinden yapılacak ödemelerde, gezici sağlık
hizmeti kapsamındaki nüfus; 500 den az ise tavan ücretin %0'ı, 500 ila1000 kişi ise tavan ücretin
%10'u, 1001 ila 1500 kişi ise tavan ücretin %20'si, 1501 ila 2000 kişi ise tavan ücretin %30'u, 2001
kişiden fazla ise tavan ücretin %40'ının esas alınacağı,
- 19/A maddesinde, sözleşmeyle çalıştırılan aile sağlığı elemanlarına yapılacak ödemelerin
hesaplanmasında, nöbet, acil yardım hizmetleri, olağanüstü durumlarda yapacakları hizmetler,
toplum sağlığı ve benzeri hizmetleri için kayıtlı kişi sayısına bakılmaksızın ilk 1000 (bin)
kişiye 800 YTL, ayrıca 1000 kişinin üzerindeki her kayıtlı kişi başına 0,40 YTL'nin esas alınacağı,
aile hekimliği uygulamaları için Bakanlıkça görevlendirilen uzman tabip ve tabipler için kişi başına
0,20 YTL'nin hesaplamaya esas alınacağı
-19/B maddesinde, sosyo-ekonomik gelişmişlik düzeyi ücretinin sözleşmeyle çalıştırılan aile sağlığı
elemanlarına çalıştığı bölgeye göre sosyo-ekonomik gelişmişlik düzeyi ücreti ödeneceği,
bu ödemede söz konusu yönetmeliğin 17/B belirtilen cetvelin esas alınacağı, bu kapsamda
sözleşmeyle çalıştırılan aile hekimlerine yapılacak ödemede, 1, 2 ve 3 üncü bölgelerde görev
yapanlar için tavan ücretin % 5'i, 4 üncü bölgede görev yapanlar için tavan ücretin % 7'si, 5 inci
bölgede görev yapanlar için tavan ücretin %10'u, 6 ncı bölgede görev yapanlar için tavan ücretin %
15'i, 7 nci bölgede görev yapanlar için tavan ücretin % 20'sinin esas alınacağı belirtilmiştir.
Bu çerçevede, ilgi (c)'de kayıtlı yazınız ekinde yer alan sözleşmelerin atıfta bulunduğu Aile
Hekimliği Pilot Uygulaması Kapsamında Sağlık Bakanlığınca Çalıştırılan Personele Yapılacak
Ödemeler ve Sözleşme Şartları Hakkında Yönetmeliğin yukarıda belirtilen maddelerinde belirlenen
esaslar ve bu sözleşmelerin düzenlendiği tarih gözönünde bulundurulmak suretiyle;
Aile hekimi, uzman tabip veya tabipler ile düzenlenecek sözleşmelerin, ilgili yönetmeliğin 17
nci maddesinin (A), (B), (C) ve (D) bentleri uyarınca yapılacak ödemeler toplamının sözleşme
süresine göre bulunacak tutarı üzerinden,
Aile sağlığı elemanları ile düzenlenecek sözleşmelerin, ilgili yönetmeliğin 19 uncu
maddesinin (A) ve (B) bentleri uyarınca yapılacak ödemeler toplamının sözleşme süresine göre
bulunacak tutarı üzerinden,
488 sayılı Kanuna ekli (1) sayılı tablonun I/A-1 bölümüne göre, düzenlenecek nüsha sayısı da
dikkate alınarak binde 7,5 nispetinde damga vergisine tabi tutulması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini arz ederim.
Başkan a.