Taahhüt kapsamında yapılıp da, abonesi adına kesilen doğalgaz abone faturasındaki KDV' nin indirimi hk.

Özelge: Taahhüt kapsamında yapılıp da, abonesi adına
kesilen doğalgaz abone faturasındaki KDV' nin indirimi hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.55.15.01-2010-KDV-ÖZE-36-34
Tarih: 
01/02/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
SAMSUN VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.55.15.01-2010-KDV-ÖZE-36-34 01/02/2012
Konu : Taahhüt kapsamında yapılıp da, abonesi adına kesilen  
doğalgaz abone faturasındaki KDV' nin indirimi
 
            İlgide kayıtlı dilekçenizde;
            İl Özel İdaresi Müdürlüğünün açmış olduğu 112 Acil Kumanda Merkezi İkmal İnşaatı işinin
ihalesini firmanızın aldığı,
             Yapılan taahhüt işi kapsamında Isı Merkezi yapımını içeren doğalgaz aboneliği alımının da
bulunduğu ancak, doğalgaz aboneliği alımı için gereken ödemelerin firmanız tarafından yapıldığı
halde; faturanın, doğalgaz firması tarafından abone adına kesildiği
             belirtilerek söz konusu faturada gösterilen katma değer vergisinin indirim konusu yapılıp
yapılamayacağı sorulmaktadır.
             Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;
             1/1 inci maddesinde; ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,
             29/1-a maddesinde; mükelleflerin, yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan
katma değer vergisinden, bu kanunda aksine hüküm olmadıkça faaliyetlerine ilişkin olarak
kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri
vesikalarda gösterilen katma değer vergisini indirebilecekleri,
             29/3 üncü maddesinde; indirim hakkının vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılı
aşılmamak şartıyla, ilgili vesikaların kanuni defterlere kaydedildiği vergilendirme döneminde
kullanılabileceği,
             30/d maddesinde; gelir ve kurumlar vergisi kanunlarına göre kazancın tespitinde indirimi
kabul edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen katma değer vergisinin mükellefin vergiye tabi işlemler
üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden indirilemeyeceği,
             34/1 inci maddesinde; yurt içinden sağlanan veya ithal olunan mal ve hizmetlere ait katma
değer vergisinin alış faturası veya benzeri vesikalar ve gümrük makbuzu üzerinden ayrıca
gösterilmek ve bu vesikaların kanuni defterlere kaydedilmek şartıyla indirilebileceği,
             5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde, kurumlar vergisinin,
mükelleflerinin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı,
safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerin
uygulanacağı,             Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinde, safi kazancın tespit edilmesi sırasında
indirilecek giderler sayılmış olup, maddenin (1) numaralı bendi ile ticari kazancın elde edilmesi ve
idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin safi kazancın tespitinde indirim konusu yapılacağı,
             213 sayılı Vergi Usul Kanununun 3 üncü maddesinde; vergilendirmede vergiyi doğuran olay
ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu,
             Vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyeti yemin hariç her
türlü delille ispatlanabileceği, vergiyi doğuran olayla ilgisi tabii ve açık bulunmayan şahit ifadesi
ispatlama vasıtası olarak kullanılamayacağı,
             227 nci maddesinde, bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça bu Kanun'a göre tutulan ve
üçüncü şahıslarla olan münasebet ve muamelelere ait olan kayıtların tevsikinin mecburi olduğu;
            229 uncu maddesinde, faturanın, satılan emtia veya yapılan iş karşılığında müşterinin
borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye
verilen ticari vesika olduğu;
             230 uncu maddesinin birinci fıkrasının (3) numaralı bendinde de, faturaya müşterinin adı,
ticaret unvanı, adresi, varsa vergi dairesi ve hesap numarasının yazılmasının mecburi olduğu
            hükme bağlanmıştır.
             Söz konusu maddelerdeki müşteri tanımından, malı satın alan veya kendisine iş yapılan
gerçek kişi veya tüzel kişi anlaşılmalıdır. Faturanın düzenlenmesinde fatura bedelinin kimin
tarafından ödendiği hususu önemli olmayıp, fatura malı satın alan veya kendisine iş yapılan gerçek
kişi veya tüzel kişi adına düzenlenmelidir.
             Ayrıca, ticari kazancın tespitinde dikkate alınacak giderlerin indirim konusu yapılabilmesi
için giderlerin tevsike esas belgelerle belgelendirilmesi ve bu belgelerin mükellef adına
düzenlenmesi gerekmektedir.
            Aynı Kanunun "Mükellef ve Vergi Sorumlusu" başlıklı 8 inci maddesinin üçüncü fıkrasında,
"Vergi kanunlarıyla kabul edilen haller müstesna olmak üzere, mükellefiyete veya vergi
sorumluluğuna müteallik özel mukaveleler vergi dairelerini bağlamaz." hükmüne yer verilmiştir.
            Bu hüküm ve açıklamalara göre, ... İl Özel İdaresi ile ... firması arasında abonelik
sözleşmesinin bulunmasından dolayı, faturanın gaz şirketince hizmet verdiği söz konusu idare adına
düzenleneceği tabiidir. Dolayısıyla, ödenen abone bağlantı bedeline ilişkin (ödeme yüklenici
tarafından yapılsa dahi) idare adına düzenlenen belgeler yüklenici firma tarafından gider belgesi
olarak kullanılamayacağından faturada yer alan tutarın da gider veya maliyet olarak indirimi
mümkün değildir. Bu itibarla, KDV Kanununun 30/d maddesi uyarınca; gelir ve kurumlar vergisi
kanunlarına göre kazancın tespitinde indirimi kabul edilmeyen söz konusu giderler dolayısıyla
ödenen katma değer vergisinin mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan katma değer
vergisinden indirilmesi mümkün bulunmamaktadır.
             Bilgi edinilmesini rica ederim.